- 相關(guān)推薦
淺析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離
摘要：在中國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和經(jīng)濟全球化背景下，以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則》的頒布實施，稅務(wù)會計的處理問題越來越受到企業(yè)的重視。由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計都在經(jīng)濟活動中發(fā)揮著越來越重要的作用，因此有關(guān)于稅務(wù)會計從財務(wù)會計分離出來的問題也成為會計業(yè)的熱門話題。對于企業(yè)會計而言，建立稅務(wù)會計，有利于企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，保障企業(yè)和投資者利益;對于國家而言，稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，也有利于國家加強宏觀調(diào)控和促進(jìn)稅收。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計;稅務(wù)會計;分離;差異;協(xié)調(diào)
一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的定義
財務(wù)會計是根據(jù)目前的會計準(zhǔn)則、制度，以貨幣為主要的計量單位，運用專門的會計方法，連續(xù)、系統(tǒng)和全面反映企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動，對已經(jīng)發(fā)生或?qū)σ呀?jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，計量、記錄和編制相應(yīng)財務(wù)會計報告，并由此產(chǎn)生企業(yè)財務(wù)信息，并對外部各個利益方提供財務(wù)報告的經(jīng)濟活動。
稅務(wù)會計是在會計基礎(chǔ)上以現(xiàn)行頒布的稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以貨幣為主要的計量單位，運用會計學(xué)的基本理論和核算的方法，系統(tǒng)、連續(xù)、全面地對稅收的形成、計算和繳納，對稅務(wù)活動引起的資金流通進(jìn)核算和監(jiān)督的一種專業(yè)會計分支。
二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的原因
財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離具有必然性，其主要理由是隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和加入WTO的需要，以及中國財政體制的完善和會計職能的變革，稅務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計之間的分工越來越明確，企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)越來越完善，使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，對會計事項的要求也出現(xiàn)了分歧，只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，才能使財務(wù)會計按照新的會計制度、會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，并最終實現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計各自的目的。其次，分離有助于建立和完善會計準(zhǔn)則體系，建立稅務(wù)會計，可以使財務(wù)會計不受稅法的部分限制，實現(xiàn)國際趨同。再次，分離有助于完善中國稅制及稅收征管，能促進(jìn)稅收，另外企業(yè)配置專門的稅務(wù)會計人員，能更有效地履行納稅職責(zé)。最后，分離有助于完善國民經(jīng)濟核算體系，稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離后，企業(yè)會擁有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合本企業(yè)的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異
稅務(wù)會計以稅法為導(dǎo)向，稅務(wù)會計的原則和核算等內(nèi)容大多隱含在稅法中，因此稅務(wù)會計實質(zhì)上就是稅法在會計中的體現(xiàn)。而財務(wù)會計則以會計準(zhǔn)則為導(dǎo)向，其原則和核算的規(guī)定遠(yuǎn)比稅務(wù)會計明確且公認(rèn)。因此，差異總結(jié)為以下七點。
一)目標(biāo)不同財務(wù)會計的目的在于真實、完整地反映會計財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為企業(yè)利益相關(guān)者提供各種有利于決策的財務(wù)會計信息。稅務(wù)會計的目的則是為國家足額足量的收納稅款以實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控。
二)對象不同前者的對象是以貨幣衡量企業(yè)的所有經(jīng)濟事項，而后者核算和監(jiān)督的對象是財務(wù)會計中與計稅相關(guān)的經(jīng)濟事項。
三)會計要素不同財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，這六大要素是會計對象的具體化，其中：資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益稱資產(chǎn)負(fù)債表要素，收入、利潤和費用是利潤表要素;稅務(wù)會計的要素有四項：即應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得和應(yīng)納稅額，這里的應(yīng)稅收入、扣除費用和財務(wù)會計中的收入、費用不完全相同，在確認(rèn)的范圍、時間，計量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。
四)依據(jù)準(zhǔn)則不同在編寫會計報告時，財務(wù)會計依據(jù)企業(yè)自身的會計制度和準(zhǔn)則，而稅務(wù)會計依據(jù)國家強制執(zhí)行的稅法。在財務(wù)會計核算當(dāng)中，相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能會有不同的核算結(jié)果，而由于稅法的強制性和一致性，在稅務(wù)會計核算中同一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)只能形成唯一的核算結(jié)果。
五)會計計量原則不同.歷史成本原則的差異。當(dāng)會計界對歷史成本計價原則求權(quán)責(zé)備，而新會計準(zhǔn)則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價值時，只有稅法堅持歷史成本原則，并且堅決恪守這一原則，原因在于納稅是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價值相比，歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產(chǎn)等要素的價值，但是它的可靠性強，在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù)。而財務(wù)會計則不然，會計準(zhǔn)則要保證財務(wù)會計信息的可靠和真實，這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項。
1.計量原則的差異。會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅法以收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合或者是修正的收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。
2.風(fēng)險態(tài)度不同。財務(wù)會計比較側(cè)重收入的實質(zhì)性實現(xiàn)。
近年來從會計制度改革的進(jìn)程可以看出會計處理越來越注重謹(jǐn)慎性原則的運用，并且會計制度對會計人員職業(yè)判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認(rèn)上會盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運用，因為稅法對任何涉稅事項的確認(rèn)、計量都必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計，因此稅法一般是不承認(rèn)實質(zhì)重于形式原則的，同時國家稅收不會去承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險。如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款，這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險。
六)核算的不同財務(wù)會計和稅務(wù)會計在核算方面的不同主要表現(xiàn)在對資產(chǎn)及其入賬價值、折舊及攤銷、資產(chǎn)減值、負(fù)債和所有者權(quán)益、收入和成本核算方法。
七)受稅法約束程度不同財務(wù)會計按照公認(rèn)的會計準(zhǔn)則、制度規(guī)范會計行為，而稅法的剛性及硬度又要強于財務(wù)會計，由于納稅是法律行為，納稅人一旦違反了稅法的規(guī)定，就會受到處罰。
四、財務(wù)和稅務(wù)的關(guān)系模式
目前，國際上通常將財務(wù)和稅務(wù)的關(guān)系分為三種模式：
第一，投資者為導(dǎo)向的模式。財務(wù)會計完全不受稅收法律法規(guī)的束縛，稅法也絲毫不作用于財務(wù)會計的操作，其主要目的是為了提供真實公允財務(wù)信息和滿足投資者和潛在投資者需求。由此及彼，稅務(wù)會計的操作也不受財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)的束縛，從確定稅基到繳納稅款都以稅法為依據(jù)，獨立地進(jìn)行操作，不需要通過調(diào)整財務(wù)會計數(shù)據(jù)以適應(yīng)稅法要求來實現(xiàn)。第二，以政府為導(dǎo)向的模式。在這種模式下，會計處理服從稅法規(guī)定，會計事項的處理也嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定執(zhí)行，稅法的任何改變都將會影響財務(wù)會計計量和財務(wù)會計報告，財務(wù)會計和稅務(wù)會計無論是計量還是操作處理都是完全一樣的，都是以保障財政收入為根本宗旨，可以看成是政府宏觀管理的工具和手段。第三，以企業(yè)為導(dǎo)向的模式。該稅制模式是介于投資者為導(dǎo)向的模式和以政府為導(dǎo)向的模式之間的一種模式，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系既不是獨立發(fā)展，也不完全一樣，既允許合理差異存在的一種模式。通常看來，財務(wù)會計和稅務(wù)會計分開處理。財務(wù)會計按照會計準(zhǔn)則等會計規(guī)定進(jìn)行處理，生成相應(yīng)的財務(wù)報告，提供財務(wù)信息。稅務(wù)會計則是在財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，對兩者之間的存在的差異按照稅收征管的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，既保障企業(yè)財務(wù)處理的需要，又滿足國家財政收入的需要。
五、財務(wù)與稅務(wù)的協(xié)調(diào)
雖然財務(wù)會計與稅務(wù)會計是會計的分支，但又有方方面面的聯(lián)系，如果稅務(wù)會計與財務(wù)會計過度拆分，將產(chǎn)生如下負(fù)面影響：
一)稅收征管成本的增加財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離容易造成人為漏稅、逃稅、偷稅行為，導(dǎo)致中國稅收工作秩序的混亂，造成征稅上的困難。這就需要稅務(wù)部門加強監(jiān)管，制定更為詳細(xì)的稅收制度，以免造成國家稅收損失。這就無形中增高了稅收征管的成本。
二)人員培訓(xùn)成本的增加稅法與財務(wù)會計制度間差異的理解和具體操作是一項復(fù)雜煩瑣的業(yè)務(wù)。需要對財會人員和稅務(wù)工作者進(jìn)行培訓(xùn)，以實現(xiàn)兩者的目標(biāo)，從而增加了人員培訓(xùn)成本。
三)財務(wù)核算成本的增加財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離后，納稅人既要貫徹執(zhí)行新會計制度規(guī)定，又要不折不扣依法納稅，兩者差異的擴大正日益增加納稅人財務(wù)核算成本。
因此二者應(yīng)該協(xié)調(diào)、適度分離。我們可以從以下方面來適度協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計。
一)構(gòu)建并完善稅務(wù)會計的理論體系構(gòu)建并完善稅務(wù)會計理論體系，對稅務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)，將宏觀的稅收學(xué)基本概念與理論轉(zhuǎn)化成為稅法學(xué)的相關(guān)原理與概念，并且利用會計學(xué)的相關(guān)理論與方法通過會計系統(tǒng)對企業(yè)應(yīng)該繳納稅款進(jìn)行真實反映，以此推薦中國的稅務(wù)會計學(xué)科的不斷發(fā)展。
二)建立獨立的稅務(wù)會計核算體系建立獨立的稅務(wù)會計核算體系主要有兩條途徑：首先按照稅務(wù)會計要素對企業(yè)的所有經(jīng)濟事項進(jìn)行分類，并進(jìn)行全面的、逐一的核算，也就是對一套原始的憑證要做兩套賬目。
其次，是僅僅核算納稅調(diào)整事項。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離，使得建立新的核算體系成為必然的選擇。
三)注重會計制度與稅收法規(guī)之間在管理匕的配合與合作會計制度的制定與日常的監(jiān)管始于財政部，而稅收法規(guī)的制定與日常的監(jiān)督管理屬于國家稅務(wù)總局，兩者的監(jiān)管部門是不同的，因此要達(dá)到的目的也是不同的，因此，在管理與監(jiān)督上要加強配合與合作，促進(jìn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)。
六、結(jié)束語
隨著國家稅收體制的健全與市場越來越激烈的競爭，財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的環(huán)境也日趨成熟，這樣對于財務(wù)會計的規(guī)范化十分有利，同時對于強化會計理論、健全會計科學(xué)體系也有著重要的現(xiàn)實意義。因此，要在正確認(rèn)識財務(wù)會計與稅務(wù)會計關(guān)系的基礎(chǔ)上，積極探索財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離與協(xié)調(diào)路徑，為進(jìn)一步完善中國的會計制度與稅務(wù)制度而努力。
參考文獻(xiàn)：
【1】雷蒙德J·克拉尼斯基。財務(wù)會計和稅務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別【J】。會計研究，1995,(2)。
【2】鄧志勇，朱婕。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的系統(tǒng)性評價研究【J].財務(wù)與金融，2013,(5)。
【3]吳其圓。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離與協(xié)調(diào)路徑探析【Z]. 【責(zé)任編輯吳明宇】
【淺析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離】相關(guān)文章：
辨析財務(wù)會計與稅務(wù)會計09-30
管理會計與財務(wù)會計的融合淺析10-01
關(guān)于財務(wù)會計與稅務(wù)會計的論文10-01
管理會計與財務(wù)會計融合淺析論文10-05
財務(wù)會計與稅務(wù)會計論文（精選9篇）07-18
淺析如何合理融合構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計10-06
淺析中職財務(wù)會計教學(xué)存在的問題及解決方法論文10-09
淺析國際商譽會計處理10-09