淺談行政事業(yè)單位應(yīng)規(guī)避財(cái)務(wù)管理的法律風(fēng)險(xiǎn)論文

　　與企業(yè)相比較，雖然行政事業(yè)單位市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度較低，但由于其管理人員應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)不足和法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的法律風(fēng)險(xiǎn)防范工作亟待加強(qiáng)。

　　財(cái)務(wù)管理不當(dāng)行為的法律責(zé)任

　　專業(yè)責(zé)任。財(cái)會(huì)人員屬于專業(yè)人員，其主要職責(zé)就是要按會(huì)計(jì)法規(guī)和工作程序及職業(yè)道德，客觀公正、實(shí)事求是地處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，形成真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，以利于對(duì)外公開(kāi)和管理決策。如果提供的會(huì)計(jì)信息虛假，或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理嚴(yán)重違規(guī)，或因不履行管理監(jiān)控職責(zé)，造成單位財(cái)經(jīng)混亂、國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題，對(duì)造假和過(guò)失負(fù)有責(zé)任的財(cái)務(wù)主管人員、其他責(zé)任人員需要因此承擔(dān)失職責(zé)任。即便提供的虛假失真會(huì)計(jì)信息和有關(guān)業(yè)務(wù)處理，有審計(jì)部門審計(jì)或有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員審批，對(duì)造假和過(guò)失負(fù)有責(zé)任的財(cái)務(wù)主管人員、其他會(huì)計(jì)人員想以審計(jì)責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任來(lái)推卸會(huì)計(jì)責(zé)任，這也是走不通的。

　　民事責(zé)任。行政事業(yè)單位在與其他市場(chǎng)主體開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，也可能會(huì)涉及到投資或融資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果出現(xiàn)與《預(yù)算法》《合同法》《證券法》《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定相抵觸的財(cái)務(wù)管理不當(dāng)行為，單位及相關(guān)行為責(zé)任人會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，包括違約責(zé)任和損害賠償?shù)确�律�?zé)任。對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，提供給管理決策者、被投資企業(yè)和其他相關(guān)主體真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)信息，是法律法規(guī)明確的責(zé)任義務(wù)。如果行政事業(yè)單位提供不實(shí)出資、虛假的業(yè)務(wù)合同或錯(cuò)誤財(cái)務(wù)信息，給本單位或合作單位、投資企業(yè)或債權(quán)人等造成損失的，可能會(huì)面臨民事侵權(quán)責(zé)任法律訴訟。如果財(cái)務(wù)工作人員責(zé)任重大，可能會(huì)被單位解聘開(kāi)除，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償處罰、刑事訴訟等法律責(zé)任。

　　行政責(zé)任。財(cái)務(wù)管理不當(dāng)行為，如主觀惡意不大，情節(jié)相對(duì)較輕、未造成嚴(yán)重后果的，單位需承擔(dān)的責(zé)任形式一般為行政責(zé)任。如《會(huì)計(jì)法》對(duì)需承擔(dān)行政責(zé)任的財(cái)務(wù)管理不當(dāng)行為就有相當(dāng)詳細(xì)的規(guī)定，這些不當(dāng)行為主要有不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定，向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致，未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、丟失等。刑事責(zé)任。這是最嚴(yán)重的處罰形式。

　　財(cái)務(wù)管理不當(dāng)行為如主觀惡意較大、情節(jié)較為嚴(yán)重、對(duì)社會(huì)的危害也比較大并造成嚴(yán)重?fù)p失，就可能受到刑事懲罰，刑事責(zé)任主要散見(jiàn)于《刑法》《預(yù)算法》《會(huì)計(jì)法》《總會(huì)計(jì)師條例》《稅收征收管理法》等法律法規(guī)中，嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理不當(dāng)行為可能涉及的罪名主要有挪用資金罪、職務(wù)侵占罪、提供虛假會(huì)計(jì)資料罪、隱匿銷毀會(huì)計(jì)資料罪、偷逃稅款繳納罪等，而涉及的刑罰有管制、拘役、罰金、有期徒刑、無(wú)期徒刑甚至死刑等。

　　應(yīng)采取法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范策略

　　就行政事業(yè)單位而言，完善財(cái)務(wù)管理制度，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，是防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。就目前行政事業(yè)單位實(shí)際情況而言，筆者建議應(yīng)重點(diǎn)做好如下工作。一要樹(shù)立依法管財(cái)理財(cái)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。就財(cái)務(wù)管理人員而言，堅(jiān)守崗位是職責(zé)，勇于說(shuō)“不”是智慧，而證據(jù)保護(hù)是關(guān)鍵。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一份“良心和肚子”難以平衡的職業(yè)，面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)提出的不合法或不合規(guī)的要求時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)銘記崗位職責(zé)，要善于、勇于說(shuō)“不”。如忘記職責(zé)、順從領(lǐng)導(dǎo)指示，可能會(huì)因此葬送自己的職業(yè)生涯，受到法律制裁。同時(shí)，如受“脅迫”而不得不開(kāi)展財(cái)務(wù)管理不當(dāng)行為，財(cái)務(wù)管理人員一定要有證據(jù)保護(hù)意識(shí)，盡量保留收集可以佐證“被迫”而為的證據(jù)，可以保留人證、物證，也可以錄音錄像，否則沒(méi)有證據(jù)，一旦被查處，自己因?yàn)閷儆谥苯迂?zé)任人就可能被追究法律責(zé)任。

　　二要積極營(yíng)造良好的依法依規(guī)理財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)環(huán)境。財(cái)務(wù)管理工作是專業(yè)工作，正因?yàn)橛幸欢ǖ膶�業(yè)性，其有優(yōu)勢(shì)也有劣勢(shì)。優(yōu)勢(shì)在于相對(duì)獨(dú)立性和專業(yè)知識(shí)要求，劣勢(shì)在于專業(yè)性使其與外界溝通缺乏一定的共同“語(yǔ)言”，而其工作開(kāi)展又必須與領(lǐng)導(dǎo)和其他管理人員保持經(jīng)常的溝通交流，使其認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作對(duì)單位資產(chǎn)、人才的保護(hù)和事業(yè)發(fā)展可持續(xù)有重要作用。這就需要財(cái)務(wù)人員揚(yáng)長(zhǎng)避短，開(kāi)展創(chuàng)新，用通俗易懂的方式宣傳財(cái)務(wù)管理的理念方法，加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)和其他管理人員的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和法規(guī)的教育培訓(xùn)，爭(zhēng)取和調(diào)動(dòng)更多財(cái)務(wù)管理工作的積極因素，營(yíng)造全員守法理財(cái)?shù)姆諊�。�?dāng)然，財(cái)務(wù)人員的法律法規(guī)教育培訓(xùn)應(yīng)放在重中之重，因?yàn)橹挥胸?cái)務(wù)人員真正認(rèn)識(shí)到依法依規(guī)理財(cái)?shù)闹匾�性，并提高自覺(jué)性，才能主動(dòng)作為帶動(dòng)與影響其他人員的積極參與和支持。

　　三要完善并強(qiáng)化單位的內(nèi)部控制機(jī)制。應(yīng)結(jié)合單位的業(yè)務(wù)實(shí)際，將財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理、信息管理有機(jī)融合，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程，明確部門與崗位的責(zé)任，依托信息化手段增強(qiáng)內(nèi)部控制流程的可控性和效率性。重點(diǎn)是要將內(nèi)部控制的崗位不相容原則以及有關(guān)財(cái)務(wù)管理法規(guī)有機(jī)融合到具體崗位責(zé)任之中。如業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)職務(wù)與具體執(zhí)行職務(wù)相分離;業(yè)務(wù)的執(zhí)行職務(wù)與其檢查職務(wù)相分離;財(cái)產(chǎn)物資的保管職務(wù)與相關(guān)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)職務(wù)相分離;出納職務(wù)與會(huì)計(jì)職務(wù)相分離;辦理采購(gòu)或銷售業(yè)務(wù)的職務(wù)與辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離;銀行結(jié)算票據(jù)保管的職務(wù)與辦理結(jié)算的印鑒保管職務(wù)相分離等。

　　四要建立基于頂層設(shè)計(jì)且簡(jiǎn)約有效的財(cái)務(wù)管理制度。行政事業(yè)單位應(yīng)樹(shù)立“制度為王”的管理理念，聘請(qǐng)真正了解行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)專家和法律顧問(wèn)，定期對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展全面排查，定期分析評(píng)價(jià)單位的財(cái)務(wù)狀況，找尋影響單位發(fā)展的最主要不利因素與風(fēng)險(xiǎn)，組織全員參與風(fēng)險(xiǎn)排查和防范制度建設(shè)。這不僅能提高制度法規(guī)的宣傳教育力度，更使制度法規(guī)建設(shè)與執(zhí)行成為全員的自覺(jué)行動(dòng)，提高制度法規(guī)的操作性和實(shí)際效果。

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