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中美上市公司財務報告舞弊的比較分析論文
上市公司的舞弊現(xiàn)狀是社會的一大弊端，下面小編給大家整理了一篇關(guān)于中美上市公司財務報告舞弊的比較分析論文，僅供大家參考和閱讀。
導讀：當前，證監(jiān)會對上市公司的檢查，報表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結(jié)果。
關(guān)鍵詞：上市公司舞弊，比較
一、研究背景
2008年，是警醒的一年。美國五大獨立投行無一幸免遇難，華爾街神話破滅，經(jīng)濟危機根源之一在于金融衍生工具的泛濫和濫用，把難以準確估價的金融產(chǎn)品包裝的精美堂皇，花言巧語的欺騙投資者;另一方面，人們熱衷于投資，在沒有實際考察和縝密思索后盲目聽取投行的一面之詞，結(jié)果損失慘重。
金融風暴席卷全球，災難無法避免。我國政府在積極采取措施，溫總理做重要講話。在這一背景下，對審計的重視程度一覽無疑。投資者在聽取投行方面意見的同時，也要時刻維護自己的合法權(quán)益，認真閱讀上市公司的財務報告，對財務報告中易出現(xiàn)違法舞弊的事項多加注意。
二、中美上市公司財務報告舞弊的比較研究
本文對2007-2009年間，證監(jiān)會對103家上市公司及其管理人員和會計師事務所作出處罰通知的案例進行研究和統(tǒng)計分析。通觀中美上市公司舞弊現(xiàn)象，可以大致得出如下的異同處：
(一)中美上市公司財務報告舞弊相似點
1.拓寬業(yè)務范圍，尋求最高地位
公司得以上市，需要滿足一系列苛刻條件。當公司歷盡千辛萬苦成功上市后，大股東們往往會希望得到更多報酬。這就促使管理者們制定更高的公司戰(zhàn)略。論文大全。當年德隆提出：3-5年內(nèi)快速進入世界五百強，謀求成為中國制造業(yè)新價值的發(fā)現(xiàn)者和創(chuàng)造者。當時已是美國第一大能源公司的安然，不甘心只限制在美國，妄圖成為世界第一。從美國到印度，從能源管道到寬帶網(wǎng)絡，處處是安然的身影。過于冒進的公司戰(zhàn)略和過高的戰(zhàn)略目標，促使他們在無法按時完成預定目標的的情況下只好粉飾報表，以維持其光鮮的形象。
2.利益驅(qū)動
利益，永遠是商人不變的話題。為保住有紅可分，為一己私利，安然管理層“偷竊”公司員工和廣大投資者的財富。當漏洞越來越大無法彌補時，安然虛構(gòu)了12億美元的利潤。最終無法擺脫破產(chǎn)的命運，成為當時美國最大的破產(chǎn)企業(yè)。一個公司的上市，涉及關(guān)系復雜，涵蓋了眾多利益。對股東而言，股東價值最大化，持有的股票有保值升值的能力最重要;管理者傾向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值最大化。管理者收入來源以公司的經(jīng)營成果為依據(jù)，直接取決于公司的經(jīng)營發(fā)展;而員工的生存發(fā)展更離不開公司。外部環(huán)境，則有廣大分散小股民、會計師事務所和政府、單位和社會團體組成。股民們希望跟著上市公司賺取收益;會計師事務所收入主要來源靠審計上市公司的財務報告;政府需要若干知名企業(yè)帶動地區(qū)發(fā)展，為地方發(fā)展注入新的活力。當這些利益者向公司施加壓力或抱有太多期望時，對公司而言就會形成無形的壓力。當各項財務指標沒有達到要求時，公司就只能通過一系列舞弊手法粉飾報表，穩(wěn)定人心。
(二)中美上市公司財務報告舞弊不同處
由于國情的不同，我國上市公司財務報告舞弊與美國的相比，在“普遍性”里又存在“特殊性”：
1.背景方面——市場經(jīng)濟發(fā)展不完善
美國的資本主義市場發(fā)展較為完善，市場經(jīng)濟引領(lǐng)美國發(fā)展。直到2008年經(jīng)濟危機，美國有五大獨立投資銀行全部葬負于危機中，接受美聯(lián)儲的監(jiān)管。在此之前，美國市場一直由市場自由調(diào)節(jié)。中國的計劃經(jīng)濟體制持續(xù)時間較長，國有企業(yè)改革不完全，遺留下不少“后遺癥”。解決這些問題也成為其不惜編造虛假財務報告以爭取上市資格的動機之一。
2.內(nèi)部管理方面——我國公司管理體制帶有濃厚行政色彩人事制度
能被形象得分成幾個“圈子”不僅是在社會大環(huán)境里的社會關(guān)系，中國的公司內(nèi)部管理上也可以劃分為一個個“圈子”。公司內(nèi)部的升遷制度，薪酬管理制度，上司和下屬之間、同事之間的交際關(guān)系等，都是影響公司經(jīng)營的因素。雖然規(guī)定會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。親屬這種親人關(guān)系對報表舞弊也產(chǎn)生一定影響。
3.與中國特有的政策緊密聯(lián)系——上市保“殼”
“殼”是指上市公司的上市資格。我國目前實行特有的“標準控制”和特別處理制度。它在保證上市公司質(zhì)量的同時，又給上市公司帶來巨大壓力。國交易所上市公司如果連續(xù)2年虧損、虧損1年且凈資產(chǎn)跌破面值、公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)重大違法行為等情況之一，交易所對公司股票進行特別處理，如果再出現(xiàn)問題，則進行PT處理。上市已屬不易，在證券市場上“保市”難度更大，為了能夠在證券市場上長遠發(fā)展，公司上市后往往也會采取些舞弊手段，以確保公司平穩(wěn)發(fā)展。
4.監(jiān)管制度上——起步晚，條例不完善，操作、執(zhí)行有一定困難
1985年全美反舞弊性財務報告委員會成立，致力于有關(guān)財務報告舞弊問題的研究。2002年通過了獨立于政府的SOX法案，成立獨立的公眾公司會計監(jiān)管委員會，對行業(yè)監(jiān)管、注冊會計師獨立性等做出具體規(guī)定。而我國1988年成立中國注冊會計師協(xié)會。1992年9月8日建立了中國注冊審計師協(xié)會。2002年11月，財政部下發(fā)相關(guān)文件，明確注冊會計師的職責和會計管理機構(gòu)的工作要求。盡管有了明確的條款，但由于市場經(jīng)濟不發(fā)達，證券市場起步晚等原因，我國證監(jiān)會的作用并沒有完全體現(xiàn)。
三、財務報告舞弊防范預警、治理方法的探討
財務報告舞弊是各方面利益相關(guān)者共同作用的結(jié)果。因此，探討其防范、治理方法需要國家、上市公司主體、社會公眾的齊心協(xié)力，共同防治。
(一)加強上市公司外部監(jiān)管
1.完善會計準則和會計制度
公司管理當局往往會利用會計準則和會計制度的漏洞進行舞弊，所以加強對會計準則和會計制度自身建設，建立高質(zhì)量的會計準則和制度就成了當務之急。
2.完善政府監(jiān)管，加大懲罰力度，提高工作效率
目前對違法行為最一般的處罰就是罰款，在數(shù)額上，明顯偏低。證監(jiān)會處理時間滯后，工作效率有待加強。當前，證監(jiān)會對上市公司的檢查，報表使用者們只能看到上市公司舞弊的最終結(jié)果。但對大多數(shù)投資者而言，并不熟悉中間檢查的流程。如果證監(jiān)會能夠讓工作流程更“公開化”、“透明化”，相信投資者們能夠更及時的發(fā)現(xiàn)問題，避免盲目投資或?qū)p失降到最低。
3.投資者適時改變角度，不僅要對錢財投資，更要對知識投資
上市公司報表公布時，要仔細注意容易舞弊的報表事項。關(guān)注利潤也不能忽視資產(chǎn)和負債的比例結(jié)構(gòu)，尤其是報表附注內(nèi)容。很多投資者往往不注意報表附注，附注是財務報表的重要組成部分，報表列示項目的文字描述或明細資料以及未能在這些報表中列示項目的說明。附注往往可以體現(xiàn)舞弊傾向，投資者關(guān)注這些細小環(huán)節(jié)，有助于提高投資者的防范意識，防止被騙。
(二)加強上市公司內(nèi)部監(jiān)督
1.加強內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是指由各部門、各單位內(nèi)部設置的專門機構(gòu)或人員所實施的審計，是一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動。內(nèi)部審計通過審查、評價企業(yè)經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。
2.完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
加強對大股東的控制。公司是股東的公司，財務報表總體上受大股東的主觀影響。要維護員工和小股東們的利益，就要建立屬于自己的組織機構(gòu)。而當前我國大量的中小股東由于勢單力薄,加上受業(yè)務素質(zhì)和技術(shù)條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發(fā)言權(quán)，使得股東大會被大股東所操縱,對董事會的監(jiān)督作用也無從實現(xiàn)。因此，要限制大股東的權(quán)利就要實現(xiàn)“權(quán)力制衡”，通過提高小股東們的權(quán)利來制約大股東的行為。其次，完善獨立董事制度�？梢杂纱蠊蓶|先提出候選名單，股東大會表決時采取回避制度，盡量減少大股東對選舉的影響。最后，加強和改善監(jiān)事會在公司中的地位和作用。論文大全。增強監(jiān)事會的獨立性�？梢赃M行監(jiān)事會人員構(gòu)成改造，改變監(jiān)事會成員的產(chǎn)生辦法，控股股東代表在監(jiān)事會上的席位，增加相關(guān)利益者代表在監(jiān)事會中的席位，同時提高候選人員的知識水平，提高監(jiān)督能力，使監(jiān)事會的作用得到真正的發(fā)揮。
3.提高注冊會計師審計的獨立性和審計質(zhì)量
當前危害最大的是會計人員協(xié)同舞弊，即企業(yè)內(nèi)部高層、高級管理人員之間的合伙舞弊，預防這種類型的舞弊，僅從企業(yè)內(nèi)部采取預防措施效果已經(jīng)不大。必須加強政府和注冊會計師合作，共同實施監(jiān)督以對其進行控制。論文大全。對外需要政府要出臺嚴格規(guī)范的審計準則，加大處罰力度;對內(nèi)則要加強注冊會計師的職業(yè)道德教育，用道德的約束力時刻提醒注冊會計師的任務責任，警惕違法行為的發(fā)生。
四、結(jié)束語
財務報告舞弊三百多年來一直困擾著人們，探討對財務報告舞弊的防范和治理，不僅是政府、金融界思考的問題，更是廣大財務報表使用者時刻關(guān)注的問題�？傮w而言，中國的財務報告舞弊技術(shù)并不高端，在政府、會計師事務所、社會公眾的共同協(xié)作下，把舞弊的苗頭扼殺在搖籃里，最大限度的將損失降低。
參考文獻
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