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關于我國與慈善捐贈相關稅收制度存在的問題及對策
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【論文摘要】本文在對我國現(xiàn)行與慈善相關的稅收優(yōu)惠政策進行梳理和歸納的基礎上，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題，深入探討稅收優(yōu)惠政策和促進慈善事業(yè)發(fā)展之間的關系。在借鑒相關研究成果的基礎上，對慈善相關稅收制度提出了完善建議。
【論文關鍵詞】慈善捐贈;稅收;對策
一、慈善捐贈相關稅收制度存在的主要問題
目前，我國關于捐贈的稱謂有四種表述形式：贈送、饋贈、贈與和捐贈，還沒有從立法上進行統(tǒng)一。在現(xiàn)行稅制上，流轉(zhuǎn)稅類各稅種關于捐贈的規(guī)定存在以下缺陷：對公益性捐贈和非公益性捐贈一律視同銷售征稅;實物捐贈不能享受稅收優(yōu)惠。我國對公益性實物捐贈，只是在某些特定情況下才享受稅收減免。在所得稅類方面，關于公益性捐贈的立法除《企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》的規(guī)定外，大量的是財政部、國家稅務總局頒發(fā)的效力較低的規(guī)范性文件，這導致公益性捐贈的稅收立法效力較低。公益性捐贈的扣除標準規(guī)定過低：《企業(yè)所得稅法》關于納稅人進行的公益性捐贈在年度利潤12%以內(nèi)的可以扣除，且超過限額的部分不可以向后年度結(jié)轉(zhuǎn)。《個人所得稅法》規(guī)定：在應納稅所得額30%的范圍內(nèi)扣除公益性捐贈部分。對未通過指定的非營利社會團體和國家機關的公益性、救濟性捐贈以及直接對受贈人的捐贈均不得在稅前扣除的規(guī)定不合理，根據(jù)相關規(guī)定，企業(yè)和個人通過國家批準成立的非營利的公益組織或國家機關向紅十字會事業(yè)、老年人服務機構(gòu)、青少年活動場所、農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在所得稅應納稅額中全額扣除。除此之外，向未指定的慈善機構(gòu)捐贈均不允許扣除。在資源稅類、財產(chǎn)稅類和行為稅類中，只有契稅、土地增值稅和印花稅三個稅種的立法對納稅人的捐贈行為做出了明確的規(guī)定，這些規(guī)定不完整不利于企業(yè)的捐贈。
二、慈善捐贈相關稅收制度存在問題的后果分析
(一)捐贈稱謂立法不統(tǒng)一的后果分析
首先，“贈與”是屬概念，“捐贈”是種概念，“捐贈”是“贈與”的一種。“贈送”和“饋贈”則是“贈與”概念的另一種表述。應避免在實踐中產(chǎn)生誤會或引起歧義。其次，稱謂不統(tǒng)一將帶來相關稅收優(yōu)惠制度執(zhí)行中的難以界定，和難以操作。
(二)流轉(zhuǎn)稅類各稅種關于捐贈的規(guī)定存在缺陷的后果分析
對公益性捐贈和非公益性捐贈都一律視同銷售征稅的是國家逃避其責任的表現(xiàn)，在客觀制約了公益性捐贈事業(yè)的發(fā)展。實物捐贈不能享受稅收優(yōu)惠與《公益性事業(yè)捐贈法》所倡導的宗旨相違背，打擊了納稅人進行公益性實物捐贈的積極性。
(三)所得稅類各稅種關于捐贈規(guī)定不完善的后果分析
1.公益性捐贈的稅收立法不統(tǒng)一，關于相同性質(zhì)的公益性捐贈，《企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》的規(guī)定不一致，有些按全額扣除，而有些按比例扣除的局面，這顯然違背了稅收公平原則。
2.公益性捐贈的扣除標準規(guī)定過低，對比個人30%，企業(yè)12%的扣除限額，如果全額扣除，會進一步激發(fā)捐贈意愿。
3.企業(yè)當年公益性、救濟性捐贈超過扣除標準部分不能往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這一規(guī)定既不符合國際稅收慣例，也不利于企業(yè)逐年消化一次性較多的捐贈。
4.對未通過指定的非營利社會團體和國家機關的公益性、救濟性捐贈以及直接對受贈人的捐贈均不得在稅前扣除，指定捐贈機構(gòu)意味著不平等和壟斷，意味著對未被指定的捐贈機構(gòu)的歧視。同時，對捐贈人和捐贈單位的捐贈意愿而言，將產(chǎn)生不合理影響。
(四)資源稅類、財產(chǎn)稅類和行為稅類關于捐贈的規(guī)定不完整，在以上三種稅類中，只有契稅、土地增值稅和印花稅三個稅種的立法，其中包含有對納稅人的捐贈行為的明確規(guī)定，還有空白之處，不利于在實踐中具體操作。
三、慈善捐贈相關稅收制度存在問題的對策分析
(一)關于捐贈的稱謂立法不統(tǒng)一的對策分析
建議在在涉及公益性捐贈稅收優(yōu)惠制度時統(tǒng)一使用“捐贈”一詞，從而避免在實踐中產(chǎn)生誤會或引起操作上的不便。
(二)流轉(zhuǎn)稅類各稅種關于捐贈的規(guī)定存在缺陷的對策分析
1.對公益性捐贈和非公益性捐贈一律視同銷售征稅的對策分析
我們建議在增值稅、消費稅、營業(yè)稅的立法中規(guī)定：凡是通過中國境內(nèi)非營利社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)以及貧困地區(qū)的捐贈，視同銷售征稅，但采取先征后退或即征即退的稅收優(yōu)惠。
2.實物捐贈不能享受稅收優(yōu)惠的規(guī)定不合理的對策分析
建議明確規(guī)定：用實物進行公益性捐贈的，納稅后采取先征后退或即征即退的稅收優(yōu)惠。在一些突發(fā)的災難性事件中，實物更加符合捐助對象需要，救災、救濟更加高效。
(三)所得稅類各稅種關于捐贈的規(guī)定不完善的對策分析
1.關于公益性捐贈的稅收立法不統(tǒng)一，且扣除限額規(guī)定不一致的對策分析
加快對公益性捐贈稅收優(yōu)惠法規(guī)、規(guī)章的清理，使其與企業(yè)所得稅法和個人所得稅法等法規(guī)之間的規(guī)定相統(tǒng)一，相銜接，使規(guī)定更加合理和科學。
2.關于公益性捐贈的扣除標準規(guī)定過低的對策分析
我國稅收立法可以借鑒發(fā)達國家和地區(qū)的經(jīng)驗，適當提高公益性捐贈的扣除比例，從而促使納稅人承擔更多社會責任。我們建議適當提高公益性捐贈在應納稅所得額中的扣除比例，但是扣除比例不宜過高，更不宜全額扣除。比例過高，容易形成偷逃稅，企業(yè)會借助于免稅組織進行稅收籌劃;采取全額扣除則容易造成企業(yè)通過捐贈，實質(zhì)上以國家稅款進行捐贈，但獲取自身的廣告效應和良好名聲，慷國家之慨。我們借鑒可以發(fā)達國家和地區(qū)的通行做法，規(guī)定納稅人間接公益性捐贈，在年度應納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準予按實際發(fā)生額在稅前扣除。
3.企業(yè)當年公益性、救濟性捐贈超過扣除標準部分不能往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定不合理的對策分析
基于以上同樣的理由，我們建議：應該允許超過30%的部分可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的最長時間不超過5年。4.對未通過指定的非營利社會團體和國家機關的公益性、救濟性捐贈以及直接對受贈人的捐贈均不得在稅前扣除的對策分析
目前，對比通過公益機構(gòu)的捐贈，更多的納稅人采取了直接捐贈的方式，其原因一方面是捐贈者擔心發(fā)生救災物資、捐贈款項被不法者截留侵吞;另一方面是捐贈者實施直接捐贈有一種心理上的成就感、滿足感，精神上的回報是巨大的。另外，對直接捐贈不允許稅前扣除的做法理由之一是避免稅款流失，但事實上也不完全能達到立法目的。如有的納稅人通過捐給個人，由個人作為資本投入也可達到避稅目的。因此，對公益性、救濟性直接捐贈也應當給予一定的稅收優(yōu)惠。具體可由稅務部門和民政部門共同來制定操作規(guī)程，經(jīng)稅務部門和民政部門認可后，允許在稅前作相應扣除。
(四)資源稅類、財產(chǎn)稅類和行為稅類關于捐贈的規(guī)定不完整的對策分析
資源稅類、財產(chǎn)稅類和行為稅類中的契稅、印花稅有關贈與的規(guī)定是比較完善的，但土地增值稅中關于贈與的規(guī)定則需要進一步完善。建議在《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第2條中補充規(guī)定：非公益性贈與應征土地增值稅，并規(guī)定只有以下兩種情況除外：一是向直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的捐贈;二是納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關將房屋所有權(quán)、土地使用權(quán)捐贈給教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)。
對于資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅類的其他稅種，我們認為開征遺產(chǎn)稅對推動社會捐贈將起到積極作用。美國開征高達50%的遺產(chǎn)稅，在高稅率的調(diào)控下，很多富人選擇在世時多捐款。因為捐贈既可以為社會作貢獻，還可以享受公司法人應繳稅所得額扣除10%、個人捐贈者扣除50%的優(yōu)惠。
納稅人的公益性捐贈行為是其履行社會責任的表現(xiàn)，是一種情操高尚的行為，應當受到整個社會的肯定和贊揚，減輕了政府在提供公共產(chǎn)品時的壓力，在一定程度上彌補了政府職能缺位的情況，應當?shù)玫秸墓膭�，政府無論出于何種考量，都應當給予其一定的稅收優(yōu)惠。因此，對我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度存在的問題進行全面、系統(tǒng)的研究，使之進一步完善，更加科學、合理，更具實踐操作性，意義十分重大。
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