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試論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立論文
構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》等法規(guī)對企業(yè)提出的重要任務(wù),也是企業(yè)適應(yīng)新的競爭形勢、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的迫切需要。在公司制企業(yè)的基本制度中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)起著重要的基礎(chǔ)性作用，其控制目標(biāo)與公司治理具有內(nèi)在的不可分割的辯證關(guān)系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程,有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于在合理程度上提高企業(yè)運(yùn)營的效果和效率，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及企業(yè)對法律法規(guī)的遵守。本文將對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的框架、存在的問題以及如何完善內(nèi)部控制制度等有關(guān)問題進(jìn)行初步分析。
一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的框架
1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境
控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī),它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，塑造企業(yè)文化和正確的價(jià)值觀,并影響企業(yè)員工的控制意識和工作能力，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境�？刂骗h(huán)境狀況取決于公司治理結(jié)構(gòu)，即公司權(quán)力層如何架構(gòu)，具體則指股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)分配關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣取決于董事會(huì)的作用，構(gòu)建內(nèi)部控制首先要把董事會(huì)構(gòu)架好,這是公司內(nèi)部控制的重要源頭。
2、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)
構(gòu)建內(nèi)部控制同樣不能忽視企業(yè)內(nèi)、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)因素,包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)即對影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷與分析并采取應(yīng)對措施的過程。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是一個(gè)需要重點(diǎn)考慮的因素,每個(gè)企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評價(jià),以找出有效的應(yīng)對方法。評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo),以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評估的起點(diǎn),找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn),通過對其風(fēng)險(xiǎn)程度的評估，并采取科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，積極有效地加以控制,從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于經(jīng)濟(jì)、法律及管理的環(huán)境等內(nèi)外部因素不斷變化,企業(yè)主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)和處理由于情況變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)是很有必要的。
3、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)
為了使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評價(jià)具有客觀性,董事會(huì)應(yīng)對公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架主要是為了通過“不喪失控制授權(quán)”來保證公司有效運(yùn)行、完成公司的經(jīng)營目標(biāo)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)成為董事會(huì)抑制管理當(dāng)局短期行為、保證法律、公司政策及董事會(huì)決議切實(shí)貫徹實(shí)施的手段；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是董事會(huì)解決信息不對稱、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要手段。因此,為有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，應(yīng)規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，確立董事會(huì)的核心地位，并明確管理當(dāng)局對公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使其真正意識到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。
4、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全過程需要高質(zhì)量的信息以及順暢的溝通。信息與交流,就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員、其他相關(guān)人員以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員及時(shí)提供信息,通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注與企業(yè)外部的溝通問題,外部溝通(如客戶、供應(yīng)商、審計(jì)師等）有助于管理層建立企業(yè)目標(biāo)，向外傳遞企業(yè)理念和工作標(biāo)準(zhǔn)，并從外部了解內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題
1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)評估薄弱
COSO報(bào)告認(rèn)為，公司必須設(shè)立可辯認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),并適時(shí)加以處理。公司應(yīng)該對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢，長處與短處，對外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅,考慮自己的生存機(jī)遇。目前存在的問題是：公司片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，市場分析不充分,風(fēng)險(xiǎn)控制失效，以致影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時(shí)調(diào)整。
2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息和溝通缺乏
信息系統(tǒng)是指記錄、處理、歸納、報(bào)告等單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、保持相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的記錄及方法。信息系統(tǒng)不僅能夠使經(jīng)營者了解競爭對手的經(jīng)營狀況,了解市場的發(fā)展變化，而且還應(yīng)該借助財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向社會(huì)提供必要的信息。目前存在的問題是:信息與溝通系統(tǒng)不夠完善,缺乏應(yīng)有的可靠性，其作用僅是傳遞信息的工具，溝通的效果不夠明顯，沒有達(dá)到提高效率的目的。實(shí)際上,信息和溝通系統(tǒng)不僅能夠協(xié)調(diào)各方利益,使各級管理者確保對自己責(zé)任范圍的控制，及時(shí)掌握營運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情,而且能夠利用反饋信息對失誤采取盡可能的補(bǔ)救措施。
3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控不力
監(jiān)控是一種隨著時(shí)間的推移及內(nèi)外部因素的變動(dòng)而不斷地對企業(yè)內(nèi)部控制框架進(jìn)行評價(jià)的過程。常用的監(jiān)控形式是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的職能不僅在于監(jiān)督公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否被執(zhí)行,還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造。但是目前公司中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部,大部分公司只設(shè)立審計(jì)部。對審計(jì)部的定位也各種各樣,有的由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有的由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),還有的由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)等等，這種情況容易造成責(zé)任不明。對于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，可同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，審計(jì)部應(yīng)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)（董事長與總經(jīng)理分勘,并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo),這樣的安排可以加強(qiáng)董事會(huì)對總經(jīng)理的監(jiān)控,緩解內(nèi)部人員控制的現(xiàn)象。
三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對策和建議
1、強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境
許多企業(yè)把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍然視為規(guī)章制度的制定和執(zhí)行問題,卻忽視了控制環(huán)境基礎(chǔ)的建設(shè)工作。突出表現(xiàn)在沒有樹立統(tǒng)一的、正確的企業(yè)文化和道德標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致許多違法經(jīng)營或不公正處理與利益相關(guān)者關(guān)系的行為。例如侵害消費(fèi)者利益、篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、不公正的對待雇員等。許多管理層人士非但不能以身作則，反而推波助瀾甚至授意指使,嚴(yán)重?fù)p害公司的控制環(huán)境。典型的一個(gè)表現(xiàn)就是,我國上市公司已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案例，絕大多數(shù)在于公司管理層的授意、指示下進(jìn)行違法、違規(guī)操作。沒有良好的控制環(huán)境,公司的其他控制要素就注定無法有效的發(fā)揮作用。強(qiáng)化控制環(huán)境需要全面考慮控制環(huán)境各子元素的要求，而我國企業(yè)在這一領(lǐng)域的當(dāng)務(wù)之急是解決以下幾個(gè)問題。
(1)建立公司統(tǒng)一的價(jià)值觀和道德標(biāo)準(zhǔn),并制定員工行為準(zhǔn)則。價(jià)值觀的建立必須脫離贏利高于一切的思想,應(yīng)認(rèn)真考慮道德問題，考慮企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，即合法、公平、公正地處理企業(yè)與利益相關(guān)各方的關(guān)系。正確價(jià)值觀建立后,企業(yè)高層管理者還應(yīng)從企業(yè)特定環(huán)境出發(fā),對員工在工作中如何應(yīng)用這些價(jià)值觀提供進(jìn)一步的指導(dǎo),而這是員工行為準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)解決的問題。
(2避免將業(yè)績評估和激勵(lì)機(jī)制建立在對能否實(shí)現(xiàn)短期財(cái)務(wù)指標(biāo)的單一關(guān)注上。很多公司的業(yè)績評估和激勵(lì)機(jī)制僅僅關(guān)注短期財(cái)務(wù)指標(biāo)。例如年度銷售額的增長比例和凈利潤數(shù)額，而管理層的薪酬與這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度高度相關(guān),加上這些指標(biāo)很可能制定的并不現(xiàn)實(shí)，這就給了管理層很強(qiáng)的舞弊動(dòng)因。認(rèn)識到這一點(diǎn)后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮改善管理層的業(yè)績評估和激勵(lì)機(jī)制,將長、短期目標(biāo)結(jié)合。例如運(yùn)用平衡計(jì)分卡的思路,從而分散管理層對短期財(cái)務(wù)指標(biāo)的過度關(guān)注,降低舞弊的誘惑力。
(3)加強(qiáng)崗位分析,落實(shí)控制責(zé)任。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部關(guān)鍵的崗位設(shè)置及崗位的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行系統(tǒng)的分析和梳理。在此基礎(chǔ)上,對特定崗位的員工學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德素質(zhì)等方面的要求予以書面規(guī)定,形成崗位說明書。企業(yè)應(yīng)依據(jù)崗位說明書來指導(dǎo)員工招聘、考核、薪酬和職位變動(dòng)等人力資源管理行為，從而確保關(guān)鍵崗位員工能夠認(rèn)同公司價(jià)值觀并有能力履行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制責(zé)任,降低關(guān)鍵崗位優(yōu)秀員工的流失率。
2、建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理控制
風(fēng)險(xiǎn)控制要求企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。如果企業(yè)對面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素及其重大程度沒有準(zhǔn)確掌握，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)便可能存在冗余或者不足的情況,造成企業(yè)資源的浪費(fèi)或者導(dǎo)致不利事件的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮其經(jīng)營環(huán)境的特點(diǎn)和可利用資源情況,建立適合自己的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)可以考慮建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理職能。例如風(fēng)險(xiǎn)管理部門，使用公認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，牽頭管理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等工作，并向企業(yè)高層管理者匯報(bào)。企業(yè)也可以有效地利用內(nèi)部審計(jì)部門的工作完成重大風(fēng)險(xiǎn)的管理職能。除了集中的風(fēng)險(xiǎn)管理職能外,企業(yè)也應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化全體員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識,確保各級員工能夠在日常工作中有效地發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)因素或者原有風(fēng)險(xiǎn)因素的變化情況，并及時(shí)向風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任部門和人員匯報(bào)，最終提請相關(guān)管理層設(shè)計(jì)并實(shí)施應(yīng)對措施。此外,企業(yè)還必須關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的重大情況變化。例如關(guān)鍵崗位員工的變動(dòng)、使用新的信息系統(tǒng)、公司經(jīng)營規(guī)模迅速增長、公司經(jīng)營模式發(fā)生變化等。對于這些內(nèi)部變化所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)因素，必須能夠準(zhǔn)確的掌握和詳細(xì)的評估，在此基礎(chǔ)上有預(yù)見性地制定高風(fēng)險(xiǎn)防范措施并考慮對現(xiàn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施進(jìn)行更新，方能確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)始終符合企業(yè)的具體目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)承受能力。
3、對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)督、檢查
內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的充分性需要定期檢查,而控制是否按照設(shè)定的程序運(yùn)行也需要進(jìn)行監(jiān)督。如果沒有有效的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)管理層根本無從準(zhǔn)確獲知。而監(jiān)督機(jī)制的建立要注重自我監(jiān)督與獨(dú)立評估并重。各級管理層首先應(yīng)在日常的經(jīng)營管理過程中注重對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊等異常情況,不僅要就事論事的加以處理，還必須考慮其中是否隱含了內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞的信號，亡羊補(bǔ)牢，懲前毖后。同時(shí)，單位或者流程的負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮使用專業(yè)化的工具，或在有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)的協(xié)助下,依據(jù)其自身對風(fēng)險(xiǎn)情況的掌握，定期對所轄單位或流程的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性進(jìn)行自我評價(jià),并將自我評價(jià)的結(jié)果上報(bào)上級單位。這樣做，一方面能夠提高普通員工對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作重要性的認(rèn)識，提升控制環(huán)境的水平；另一方面管理者主導(dǎo)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評估工作如果真抓實(shí)干，往往能夠比外部獨(dú)立的評估做得更加細(xì)致，對成本和收益的把握更加準(zhǔn)確,對于發(fā)現(xiàn)的漏洞所設(shè)計(jì)的改善措施也更加容易推行。
總之,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該針對不同的控制對象制定相應(yīng)的控制制度，實(shí)行會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一管理，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)操作規(guī)程，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬,嚴(yán)禁亂用會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)禁編制和報(bào)送虛假會(huì)計(jì)信息，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和合法。
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