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中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文（通用15篇）
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中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇1
摘要：會計準(zhǔn)則國際化是一種全球趨勢，與國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)，表現(xiàn)在：促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的增長；加快社會生產(chǎn)力的發(fā)展；推動資本市場的發(fā)展等。筆者通過對國際會計準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)在全世界128個國家中，有67個明確要求國內(nèi)所有的上市公司都必須使用國際會計準(zhǔn)則，達(dá)到了全世界國家總數(shù)的一半以上。國際會計準(zhǔn)則還得到了美國的重視，歐盟的支持，亞洲國家的紛紛效仿。通過分析中國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中存在的問題，提出了針對性的建議。
關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 國際化 經(jīng)濟(jì)
在當(dāng)今世界，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資本市場的國際化進(jìn)程加深，國際貿(mào)易、跨國公司的急劇增多，使得會計準(zhǔn)則國際化成為一種大勢所趨。會計學(xué)是一門社會科學(xué)，會計準(zhǔn)則的制定與國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著密切的關(guān)系。
一、會計準(zhǔn)則國際化與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系
會計準(zhǔn)則是一種指導(dǎo)性原則，用于規(guī)范會計核算(尤其是財務(wù)會計核算)、制定會計制度等。會計準(zhǔn)則規(guī)范的數(shù)字背后體現(xiàn)并調(diào)整著各個利益集團(tuán)之間的利益關(guān)系，影響利益分配格局，其與國家的法規(guī)、政策一樣，都是一種政治博弈過程。會計準(zhǔn)則國際化是指消除或減少各個國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則之間的差別，增加相互之間的共同點，使之逐步向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(International Financial Reporting Standards，簡稱IFRS)趨于一致，從而使提供的財務(wù)信息在國際間具有可比．性。會計準(zhǔn)則國際化與中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)，其主要體現(xiàn)在：
1、會計準(zhǔn)則國際化利于促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的增長。會計準(zhǔn)則與宏觀經(jīng)濟(jì)的增長密切相關(guān)。W.Carlin和C.Mayer(2000)發(fā)現(xiàn)，在財務(wù)會計信息質(zhì)量較高的國家，GDP增長較快，依賴外部融資的行業(yè)的研究開發(fā)投入增長也較快。Busman和Smith(2001)認(rèn)為，財務(wù)會計信息通過一定途徑影響經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)(economic performance)。換句話說，保守的會計準(zhǔn)則會消除經(jīng)濟(jì)增長中的泡沫成分，短期來看會降低經(jīng)濟(jì)增長水平，但長期來看對經(jīng)濟(jì)健康增長卻是十分有益的；而樂觀的會計準(zhǔn)則正好相反。因此，制定會計準(zhǔn)則往往是以政府利益為第一導(dǎo)向。
2、會計準(zhǔn)則國際化加快社會生產(chǎn)力的發(fā)展。社會生產(chǎn)力以科學(xué)技術(shù)為基礎(chǔ)、以升級換代為形式的不斷智能化規(guī)律，反映了發(fā)展的歷史趨勢和一般結(jié)果，反映了生產(chǎn)力從低級到高級的發(fā)展過程。會計準(zhǔn)則國際化能夠借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，完善我國目前的財務(wù)會計概念框架體系，從而使通過會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生的財務(wù)報表具有可靠性和相關(guān)性。財務(wù)報表是提供給投資者，幫助投資者參與決策的，投資者增加投資額，就會增加企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)資金，從而加快企業(yè)的發(fā)展。每個企業(yè)的生產(chǎn)力擴(kuò)大了，整個社會生產(chǎn)力也必然擴(kuò)大。
3、會計準(zhǔn)則國際化推動資本市場的發(fā)展。對于資本市場的穩(wěn)定與發(fā)展，會計準(zhǔn)則國際化的突出作用表現(xiàn)在：一方面，會計準(zhǔn)則國際化促使中國的會計準(zhǔn)則制定者放眼全球，制定出更真實、更公允的會計準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則為國家監(jiān)管、控制上市公司提供了真實、可靠的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)信息；另一方面，通過真實、公允的會計準(zhǔn)則，也為廣大投資者提供了有用的財務(wù)信息。會計準(zhǔn)則能夠通過規(guī)范上市公司的會計行為，披露上市公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)方交易，防范上市公司舞弊，從而保護(hù)投資者的利益。
二、中國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中存在的問題
中國從1992年就開始制定企業(yè)會計準(zhǔn)則，并隨后陸續(xù)發(fā)布了16項具體會計準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》。到2006年，中國財政部正式發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則。這39項新準(zhǔn)則極大程度地參考了標(biāo)志著中國與國際會計準(zhǔn)則的趨同又往前邁了一大步。然而仍存在下列問題：
1、法律環(huán)境與準(zhǔn)則的制定有差異。在法律體系上，我國是成文法體系國家，與英美等遵循例法體系的國家有很大差別。在法律傳統(tǒng)上，幾乎沒有依賴律師和會計師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。法律環(huán)境發(fā)展上的滯后與中國會計準(zhǔn)則中要求更多地以會計師的職業(yè)判斷來處理問題之間存在很大的差異。
2、缺少完整的會計概念框架體系。國際上通行的“財務(wù)會計與報告的概念框架”的作用是指導(dǎo)會計法規(guī)的制定、實施，是會計理論體系的指導(dǎo)綱領(lǐng)。而我國尚未建立完整的會計概念框架體系。會計準(zhǔn)則的制定必須由會計概念框架指導(dǎo)。由于對財務(wù)會計的基本根據(jù)及其相互關(guān)系還缺乏深入的'認(rèn)識，因而我國會計準(zhǔn)則的制定缺乏一個規(guī)范的理論基礎(chǔ)，影響著我國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程。
3、會計準(zhǔn)則的側(cè)重上有差異。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的側(cè)重點是利潤表，以收入、利潤的計量為優(yōu)先考慮，其確定的基礎(chǔ)是由歷史成本原則、配比原則和穩(wěn)健原則構(gòu)成的。而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范的重點是資產(chǎn)負(fù)債表，按其提供的會計信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。有鑒于此，我國當(dāng)前對上市公司監(jiān)管強(qiáng)調(diào)利潤指標(biāo)的傾向，使我國會計準(zhǔn)則在會計要素的確認(rèn)、計量、披露等方面難以實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的完全一致，造成相關(guān)財務(wù)信息缺乏可比性。
4、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與利益關(guān)系在體制或制度方面所作的一種制度安排。會計系統(tǒng)隸屬于公司體系內(nèi)部，必然受到公司治理的影響。當(dāng)企業(yè)組織不完善缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時，會計系統(tǒng)可能成為內(nèi)部人控制條件下用來欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。健全的公司治理結(jié)構(gòu)可使會計準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行防范舞弊行為。我國上市公司治理存在諸多問題，如：法人股東持股比例高，使得股票市場“用腳投票”的功能難以發(fā)揮；上市公司收到非標(biāo)準(zhǔn)審計報告卻沒有相應(yīng)的處罰；政府會不自覺地干預(yù)企業(yè)經(jīng)營等等。
5、我國會計界參與制定國際會計準(zhǔn)則的影響較小。我國1997年加入國際會計師聯(lián)合會和國際會計準(zhǔn)則委員會，并成為國際會計準(zhǔn)則委員會的觀察員，為我們參與國際會計準(zhǔn)則的制定提供了空間。財政部會計司司長馮淑萍也作為亞洲的代表被選人準(zhǔn)則咨詢委員會。2001年1月1日，改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會開始運(yùn)轉(zhuǎn)，以往以注冊會計師為代表、按形成的理事會的政治化決策過程被專家決策程序所代替。也就是說，包括中國在內(nèi)的發(fā)展中國家在國際會計準(zhǔn)則制定過程中的發(fā)言權(quán)將大打折扣。實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則國際化，不能采取被動的態(tài)度，而應(yīng)爭取主動，在國際協(xié)調(diào)中取得發(fā)言權(quán)。
三、中國會計準(zhǔn)則國際化的對策
為了中國經(jīng)濟(jì)的更快更平穩(wěn)的發(fā)展，為了保證中國會計事業(yè)的發(fā)展。筆者認(rèn)為，在中國會計準(zhǔn)則的國際化問題上，應(yīng)從以下幾個方面著手：
1、協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與其他法律法規(guī)的關(guān)系。會計準(zhǔn)則是國家法規(guī)體系的一個重要組成部分，不可能脫離整個法規(guī)體系而存在。它與其他法律、法規(guī)的關(guān)系在某種程度上反映出各方利益向背，只有通過合作，才能共同存在和發(fā)展。會計準(zhǔn)則與其他法律法規(guī)的協(xié)調(diào)包括：
�、贂嫓�(zhǔn)則與證券交易法的協(xié)調(diào)；
�、跁嫓�(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)；
�、蹠嫓�(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。
2、加快建立財務(wù)會計概念框架。一般而言，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則需要構(gòu)建一個財務(wù)會計概念框架。在制定我國財務(wù)會計概念框架時，要考慮我國國情和未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。由于我國以前沒有在會計準(zhǔn)則之外再另外制定“概念框架”作為行動指南，若直接制定一項與會計準(zhǔn)則分離的、理論性的概念框架，則很難被大眾普遍接受和理解。有鑒于此，筆者認(rèn)為，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，我國在制定財務(wù)概念框架的過程可以分兩個步驟來實現(xiàn)：第一步先修改、充實現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則；第二步，等到將來時機(jī)成熟，基本準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)化為更符合國際慣例的財務(wù)會計概念框架。
3、補(bǔ)充和修訂會計準(zhǔn)則內(nèi)容。對我國實務(wù)中尚未出現(xiàn)，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將會出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，其準(zhǔn)則的制定，在考慮我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境具體特征的基礎(chǔ)上，可采用國際上多數(shù)國家所應(yīng)用的比較先進(jìn)科學(xué)的方法，也將有助于我國會計準(zhǔn)則的國際化。同時，理論界應(yīng)當(dāng)對此內(nèi)容進(jìn)行充分的研究、討論，進(jìn)行前瞻性研究，并隨時關(guān)注國際研究動態(tài)，使我國會計準(zhǔn)則跟上國際化的步伐。
4、完善公司治理結(jié)構(gòu)。在我國，要真正實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際化，建立一個行之有效的會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制十分重要，它是會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。因此，在繼續(xù)準(zhǔn)進(jìn)我國會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程、加快我國會計標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善工作的同時，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會計監(jiān)管，即完善公司治理結(jié)構(gòu)，才能確保會計準(zhǔn)則制定發(fā)布后得到有效執(zhí)行。建議進(jìn)一步規(guī)范上市公司的財務(wù)行為，進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時、充分、如實披露財務(wù)信息的意識，提高上市公司信息披露的質(zhì)量，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫而不是一味依靠非正常交易及關(guān)聯(lián)方交易等操縱利潤；要鼓勵和支持信息評估、分析、傳輸、咨詢等行業(yè)的發(fā)展，提高投資者利用信息的能力，增強(qiáng)公開披露信息對市場的作用。
5、積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定過程。如何在新的體制下體現(xiàn)發(fā)展中國家的條件和利益，是新的國際會計準(zhǔn)則形成機(jī)制對發(fā)展中國家的挑戰(zhàn)。我們應(yīng)通過咨詢委員會這一渠道，了解、跟蹤、研究國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展動態(tài)，爭取在制定國際會計準(zhǔn)則過程中體現(xiàn)發(fā)展中國家的現(xiàn)實，降低我國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的成本。具體而言，我國應(yīng)介入國際會計準(zhǔn)則制定過程，積極開拓中國會計準(zhǔn)則的國際空間。應(yīng)采取積極措施，逐步向雙向主動的會計協(xié)調(diào)方向發(fā)展，既有選擇的使用國際會計準(zhǔn)則，又要將我國會計準(zhǔn)則介紹出去，在歐美主導(dǎo)的國際會計標(biāo)準(zhǔn)體系中注入新的力量，使這個體系更加成熟和完善。
中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇2
財務(wù)會計準(zhǔn)則由出現(xiàn)到發(fā)展，到最終的成熟經(jīng)歷了很長一段時期，從最初的西方財務(wù)會計準(zhǔn)則制定，到現(xiàn)階段我國財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定，都有一定的成就，本文就財務(wù)會計準(zhǔn)則在美國的發(fā)展得出對于各個國家在制定準(zhǔn)則時的啟示，再次研究了財務(wù)會計準(zhǔn)則的性質(zhì)，分為兩種觀點，一種是會計準(zhǔn)則時一種技術(shù)手段，另一種是經(jīng)濟(jì)后果觀，從整體的財務(wù)會計準(zhǔn)則概述上分析了我國會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀。
一、財務(wù)會計準(zhǔn)則在美國的產(chǎn)生與發(fā)展以及帶來的啟示
在美國，財務(wù)會計準(zhǔn)則到目前為止已經(jīng)有了比較成熟的理論體系，它的發(fā)展主要經(jīng)歷了三個時期，至今為止已經(jīng)有將近七十多年的發(fā)展歷程。首先，在1938年～1959年美國會計程序委員會成立，說明會計原則、程序和會計名詞，研究的公報比較側(cè)重與會計實務(wù)。但是它也存在一定的問題，那時期的美國會計程序委員會并沒有一定的系統(tǒng)研究和理論的支持，它所發(fā)布的一些公報也出現(xiàn)前后矛盾的情況，并不成熟;而且當(dāng)時的委員會權(quán)威性還不夠，并沒有像現(xiàn)在有一定的權(quán)威性，再者，當(dāng)時的委員會所發(fā)布的公報還存在過分的多樣化;其次，在1959年～1973年，美國的會計原則委員會成立，它的工作內(nèi)容主要是通過發(fā)布意見書說明會計原則及程序，從而增加它的權(quán)威性和強(qiáng)制力，同樣，當(dāng)時的會計原則委員會也有一定的缺陷：它忽視了會計理論研究，一味的強(qiáng)調(diào)會計實務(wù)，缺乏理論框架，因此，會計原則委員會也無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和外部壓力。最后，從1973年至今，美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成立，也就是我們現(xiàn)在熟知的FASB，它的主要內(nèi)容相對于前兩者來說有一定的優(yōu)勢，也適合現(xiàn)在的會計發(fā)展要求，它的主要工作是發(fā)布財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，對準(zhǔn)則進(jìn)行解釋，并且發(fā)布技術(shù)公報。相比前兩者來說，它也存在缺陷：即現(xiàn)在FASB發(fā)布的準(zhǔn)則過細(xì)，由此帶來的另一個問題就是，它發(fā)布的準(zhǔn)則對日�；顒铀霈F(xiàn)的新的業(yè)務(wù)的適應(yīng)性比較差。
對于美國來說，美國會計準(zhǔn)則所解決的重大問題則是：在理論方面，它解決了會計的核心概念及其邏輯關(guān)系，在準(zhǔn)則的自身方面解決了它制定準(zhǔn)則的方式、內(nèi)容含量、政治化。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的發(fā)展對于美國會計自身以及其他國家，包括我國的會計發(fā)展，都有一定的啟示。在會計發(fā)展的過程中，會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，會計準(zhǔn)則反映一定的`會計理論研究水平，會計準(zhǔn)則受到各種利益相關(guān)方的高度關(guān)注，而且，會計準(zhǔn)則是不斷修正和發(fā)展的。
二、會計準(zhǔn)則的性質(zhì)
(一)會計準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段
一些學(xué)者認(rèn)為會計準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段，持這種觀點的學(xué)者首先認(rèn)為會計準(zhǔn)則本身必須是有序、系統(tǒng)的，而且要內(nèi)在一致，應(yīng)該與可觀察的客觀現(xiàn)實相吻合，并不受個人的左右，在立場上通常是無偏見的。對于這種認(rèn)識，學(xué)者們所具備的思想特點通常表現(xiàn)為首先認(rèn)為會計本身是一種技術(shù)手段;其次，對不同的概念進(jìn)行界定，演繹或者歸納具體的內(nèi)容，最后認(rèn)為存在一些最基本、最核心的概念。
既然認(rèn)為財務(wù)會計是一種技術(shù)，就要達(dá)到完善，但是現(xiàn)實是不可能的，各國的會計組織不一致，是有一定的差異。再者，按這種觀點，在準(zhǔn)則的研究中主要解決的是財務(wù)。
(二)經(jīng)濟(jì)后果觀
持經(jīng)濟(jì)后果觀的學(xué)者們所持有的立場是，認(rèn)為會計準(zhǔn)則具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，準(zhǔn)則本身是一種約束或者規(guī)范，背后隱藏經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)濟(jì)后果觀的表現(xiàn)是會計信息影響了各利益相關(guān)方，其結(jié)果是一部分收益而另一部分人則會受損，他們所體現(xiàn)出的思想特征是按這種立場認(rèn)為，單純追求完善的準(zhǔn)則是不現(xiàn)實的，恰當(dāng)?shù)乃悸窇?yīng)該是尋求一種經(jīng)濟(jì)后果最公平合理的會計準(zhǔn)則。對于這種觀點的評價，一般認(rèn)為由于會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，因此最完善的準(zhǔn)則并不代表最公允的后果，因此，準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)是就事論事，而并不能一概而論。對此，他們所作出的提議則是，在制定準(zhǔn)則的同時，它還要充分考慮各方的利益，回避一套完善的概念框架。
三、我國會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀分析
我國的會計準(zhǔn)則類似于美國的財務(wù)會計概念框架，一般包括會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計基本原則、會計基本概念以及財務(wù)報表，我國的會計基本原則類似于美國FASB的會計信息質(zhì)量特征。
我國的財務(wù)會計準(zhǔn)則制定開始是在建國以后，在建國以后—1992年，我國并沒有會計準(zhǔn)則，那個時期對會計進(jìn)行規(guī)范的只是國家統(tǒng)一發(fā)布的會計制度，1992年～2006年，在這一時期會計準(zhǔn)則與會計制度并存，2006年我國發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則體系，同時廢止國家的統(tǒng)一制度，在2006年以后我國的會計準(zhǔn)則不斷自定，不斷的與國際會計準(zhǔn)則接軌。
我國財務(wù)會計準(zhǔn)則所具備的特征，從一般意義上來說主要是實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的不斷趨同，適應(yīng)了會計發(fā)展的大趨勢，現(xiàn)階段我國的財務(wù)會計準(zhǔn)則不斷關(guān)注的是會計信息的可靠性，為會計信息的使用者提供一定的信息基礎(chǔ)，并且由原來的計量屬性引入了公允價值的計量屬性，使各資產(chǎn)和負(fù)債的計量適應(yīng)現(xiàn)實的發(fā)展，關(guān)注日常經(jīng)營活動的交易實質(zhì)，體現(xiàn)出報表的公允真實。
具體來說，我國財務(wù)會計準(zhǔn)則接受了國際上都比較認(rèn)同的財務(wù)會計概念框架，同時還在財務(wù)會計目標(biāo)上明確了目標(biāo)，并且在一定程度上采用了決策有用觀點，體現(xiàn)了一定的投資人的重要性，對于會計信息質(zhì)量特征提出了一定的概念，有了一定的規(guī)范性，對會計職業(yè)判斷的空間也有了一定的擴(kuò)展，進(jìn)一步來說對會計工作的權(quán)衡觀也有提高。其次，在報表體系的構(gòu)建上面也確立了以資產(chǎn)負(fù)債表為核心的報表體系;最后，我國的財務(wù)會計準(zhǔn)則在會計要素方面借鑒引入了西方國家的做法，并且也有了一定的發(fā)展，在會計要素的范圍上有了極大的豐富，其中，我們國家的改進(jìn)方法主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是我國的會計要素接受了西方國家的十要素觀點，另一個則是采用了國際上通行的以未來經(jīng)濟(jì)利益定義要素的方法。最后來說，我國的財務(wù)會計準(zhǔn)則在會計計量屬性上，形成了會計計量屬性多種并存，但是以公允價值為核心逐漸轉(zhuǎn)向價值的計量。
中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇3
同現(xiàn)行會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則的重要變化體現(xiàn)在6 個方面：
1、計量基礎(chǔ)有了比較大的變化
在會計基本原則和會計要素的計量這兩個方面，新基本準(zhǔn)則出現(xiàn)了較大變化。新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)而不再作為一般原則，將實際成本計價原則作為會計計量屬性而不再作為一般原則，同時取消了配比原則和劃分收益性支出和資本性支出原則。由于公允價值的應(yīng)用，計量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。據(jù)悉，財政部為此多次與國際會計準(zhǔn)則理事會討論相關(guān)問題�？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值�？傮w上說，新的原則體系，是對原來基本準(zhǔn)則中有關(guān)基本原則的變更、補(bǔ)充和完善，從而進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了會計信息的相關(guān)性。
2、取消了發(fā)出存貨成本計算的后進(jìn)先出法
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，即新準(zhǔn)則將存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種方法，取消了移動平均法和后進(jìn)先出法這兩種方法。根據(jù)調(diào)查，發(fā)出存貨實際成本后進(jìn)先出法不具有普遍性，不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)情況，不能提供與企業(yè)實際發(fā)生的交易或者事項相一致的會計信息。存貨先進(jìn)先出計價方法的選擇對企業(yè)的影響具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上，這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。
3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提發(fā)生變革
我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定年度終了，企業(yè)應(yīng)計提的減值損失準(zhǔn)備如果高于已提損失準(zhǔn)備的賬面價值，應(yīng)按差額補(bǔ)提損失準(zhǔn)備；如果低于已提損失準(zhǔn)備的賬面價值，應(yīng)按差額沖回已提的損失準(zhǔn)備；已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)調(diào)整已計提的減值準(zhǔn)備。至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷，這給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果提供了可能。針對借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確，計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。需要說明的是，這里的不得轉(zhuǎn)回是針對長期資產(chǎn)減值而言，流動資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項等的減值問題由其他的準(zhǔn)則來規(guī)范。值得關(guān)注的是，一些利用大幅計提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在20xx 年將減值準(zhǔn)備沖回，否則20xx 年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，這些隱藏利潤將再也沒有機(jī)會浮出水面。從上市公司實際計提的減值準(zhǔn)備來看，一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤。這些公司若在20xx年報中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，其利潤將大受影響。
4、債務(wù)重組方法發(fā)生變革
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 號債務(wù)重組》強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實質(zhì)條件，提高了該準(zhǔn)則適用的精確性。在會計處理上，新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了一刀切的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，會因此獲得較高的收益水平，值得投資者關(guān)注。
5、 所得稅處理方法發(fā)生變革
所得稅準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中修訂的一項重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是直接借鑒了《國際會計準(zhǔn)則第12 所得稅》的相關(guān)精神，引入了計稅基礎(chǔ)的.概念，實行了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。新所得稅準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會計重心，資產(chǎn)負(fù)債的定義、確認(rèn)和計量成為財務(wù)會計研究的核心內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯合理性受到重視，不允許不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的任何項目列入資產(chǎn)負(fù)債表。根據(jù)暫時性差異，計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計算，除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
6、企業(yè)合并報表會計處理方法發(fā)生變革
�。�1） 企業(yè)合并會計處理方法的變革。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn)，而實質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價值，盡管公允價值是要經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現(xiàn)。因此，相當(dāng)一些上市公司通過合并重組一夜暴富，甩掉了虧損帽子的事例屢見不鮮。因此新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行會計處理，是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。
�。�2）合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響，同時使上市公司利用母公司或子公司進(jìn)行利潤操縱的行為得到很大程度的限制。
新會計準(zhǔn)則以先進(jìn)、科學(xué)的理念為指導(dǎo)， 立足中國的實際， 在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上充分考慮了中國的國情，較好地處理了會計的國際化和中國特色的關(guān)系。頒布和實施新的會計準(zhǔn)則體系，結(jié)束了我國會計制度和準(zhǔn)則兩張皮的歷史，必將對我國的會計事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。財政部副部長王軍表示：新準(zhǔn)則實施后，我國企業(yè)會計信息和審計質(zhì)量得到了明顯提升，財務(wù)報告決策地位和會計審計水平有了較大幅度提高，對于我國資本市場的長遠(yuǎn)健康發(fā)展和企業(yè)改革的深化意義重大。我們要應(yīng)用好新會計準(zhǔn)則，對于實際工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，要敢于面對。這就要求會計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會新會計標(biāo)準(zhǔn)的精神實質(zhì)，不斷提高自身的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，以此來提高自身的職業(yè)判斷水平。使我國的企業(yè)通過執(zhí)行新會計準(zhǔn)則在優(yōu)勝劣汰的變革中隨機(jī)應(yīng)變，最終成為適應(yīng)國際大環(huán)境的贏家。
中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇4
摘要：自我國加入WTO后, 與國際間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動愈發(fā)頻繁, 經(jīng)濟(jì)一體化、國際化特征愈發(fā)明顯。經(jīng)濟(jì)全球化背景下, 會計信息對于經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動, 尤其是跨國范圍貿(mào)易的重要性逐漸凸顯出來。企業(yè)會計信息的披露主要依靠會計準(zhǔn)則實現(xiàn), 但不同地區(qū)和國家的會計準(zhǔn)則具有一定的差異, 如不能掌握這種差異, 就會導(dǎo)致貿(mào)易成本增加等問題。筆者從會計準(zhǔn)則定義入手, 就我國與國際的會計準(zhǔn)則差異進(jìn)行了探討, 以供相關(guān)人員參考。
關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則,國際,國內(nèi),差異
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快, 我國國際性貿(mào)易行為愈發(fā)頻繁。在國際貿(mào)易過程中, 想要科學(xué)、客觀地對貿(mào)易風(fēng)險做出評價評價, 就需要更加全面、真實、有效地掌握對方的財務(wù)信息, 故而提高了對于會計信息的實際需求。我國會計準(zhǔn)則整體發(fā)展是參照國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行的, 但并沒有全盤接受國際準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。因此, 加強(qiáng)我國及國際會計準(zhǔn)則具體差異的分析及研究, 具有十分重要的現(xiàn)實意義。
一、會計準(zhǔn)則基本內(nèi)涵概述
會計準(zhǔn)則是一種包含會計理論、會計程序以及會計方法的指導(dǎo)思想。從狹義的角度分析, 會計準(zhǔn)則是指在對會計概念正確理解基礎(chǔ)上, 正確開展會計工作及處理各項會計事項的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn), 具體包括資產(chǎn)進(jìn)行、權(quán)益計量、確認(rèn)費(fèi)用以及財務(wù)狀況報告等內(nèi)容。
從會計準(zhǔn)則發(fā)展的角度分析, 國外發(fā)達(dá)國家及國際會計準(zhǔn)則發(fā)展時間較早, 我國會計建設(shè)工作起步相對較晚。國內(nèi)會計準(zhǔn)則建設(shè)發(fā)展過程中, 借鑒了部分具有代表性的國際會計準(zhǔn)則內(nèi)容, 同時也存在具有我國經(jīng)濟(jì)特色的規(guī)定內(nèi)容。
二、國內(nèi)及國際會計準(zhǔn)則存在的主要差異分析
(一) 制定機(jī)構(gòu)差異分析
制定機(jī)構(gòu)差異主要是由于會計準(zhǔn)則存在的會計環(huán)境差異, 導(dǎo)致其性質(zhì)出現(xiàn)差異造成的。通常情況下, 會計準(zhǔn)則具有兩種制定機(jī)構(gòu), 一類是政府部門主導(dǎo)的制定機(jī)構(gòu), 另一類則是民間組織的制定機(jī)構(gòu)。1973年成立的國際會計準(zhǔn)則委員會, 簡稱IASC, 就是一個國際性的民間組織的制定機(jī)構(gòu), 在會計準(zhǔn)則制定方面具有世界級的權(quán)威性。IASC于2001年完成重組, 改名為國際會計準(zhǔn)則理事會, 簡稱IASB, 該組織主要負(fù)責(zé)國際會計準(zhǔn)則的制定和推廣。
(二) 制定程序差異分析
制定程序差異也會導(dǎo)致會計準(zhǔn)則差異問題。國際會計準(zhǔn)則的制定需經(jīng)歷以下程序:
一、由國際會計準(zhǔn)則委員會下屬所有成員提交相關(guān)參考材料至委員會, 對材料進(jìn)行討論并確定專題, 隨后轉(zhuǎn)交至籌劃指導(dǎo)委員會;
二、籌劃指導(dǎo)委員會在相關(guān)人員協(xié)助下, 對材料進(jìn)行研究, 并就專題內(nèi)容提出論點提綱;
三、籌劃委員會在理事會建議評價基礎(chǔ)上, 制定準(zhǔn)則初稿;
四、理事會對初稿進(jìn)行審查, 并交付于委員會所有成員評論;
五、由籌劃指導(dǎo)委員會籌備一份會計準(zhǔn)則修訂草案交由理事會投票表決, 獲得三分之二及以上支持后, 作為征求意見稿在全球范圍內(nèi)公布, 并邀請相應(yīng)的'利益主體參與討論;
六、通常情況下, 會設(shè)定六個月的意見征求期, 意見征求其結(jié)束后, 各方評論意見統(tǒng)一移交至國際會計準(zhǔn)則委員會進(jìn)行討論研究;
七、由籌劃指導(dǎo)委員會提供一份會計準(zhǔn)則修改稿并上交至理事會;
八、準(zhǔn)則正式簽發(fā)必須獲得四分之三及以上的支持, 之后會被翻譯和發(fā)表。
我國會計準(zhǔn)則的制定需經(jīng)歷以下程序:
一、征求社會上的建議和意見, 以提高會計準(zhǔn)則制定透明度;
二、由財政部會計司草擬會計準(zhǔn)則;
三、草擬階段, 會計準(zhǔn)則分為討論稿、意見征求稿、草案以及送審稿;
四、會計準(zhǔn)則的制定需經(jīng)歷立項、起草、公開征求意見以及發(fā)布四個階段;
五、如需對已經(jīng)發(fā)布實施的會計準(zhǔn)則進(jìn)行修訂, 且修訂程度重大, 具體修訂程序與如上程序相同;六, 會計準(zhǔn)則生效時間與財政部發(fā)布時間相同。
(三) 公允價值運(yùn)用差異
就會計政策選擇而言, 國際會計準(zhǔn)則更加側(cè)重于公允價值計量, 而我國會計準(zhǔn)則則選用了排斥的方法對待公允價值計價。從計量屬性分析, 公允價值在一定程度上反映了財務(wù)會計的發(fā)展方向, 其運(yùn)用程度及范圍, 體現(xiàn)了國家或地區(qū)的國際化程度。
三、結(jié)束語
本文從會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序以及公允價值的運(yùn)用三方面, 分析探討了國內(nèi)及國際會計準(zhǔn)則的差異, 以供相關(guān)人員參考。
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中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇5
一、國際會計準(zhǔn)則委員會的改組過程
國際會計準(zhǔn)則委員會的改組過程可追溯到1996年9月。在經(jīng)過了近24年的運(yùn)作之后，IASC感到，要進(jìn)一步發(fā)揮國際會計準(zhǔn)則的作用，必須使各國會計準(zhǔn)則“發(fā)散”的狀況得到“收斂”，必須提高國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量、透明度和可比性。為此,IASC于1997年批準(zhǔn)設(shè)立了“策略規(guī)劃工作組”(Strat?egyWorkingParty,SWP),負(fù)責(zé)考察在完成與證券委員會國際組織達(dá)成的“核心準(zhǔn)則項目”之后IASC應(yīng)該具有的結(jié)構(gòu)及策略。1998年12月，SWP發(fā)表了一份改組IASC的設(shè)想草稿，1999年4月至10月，又召集了各種會議對報告草稿提出的建議進(jìn)行討論,在此基礎(chǔ)上形成了最終報告,題為《關(guān)于國際會計準(zhǔn)則委員會未來規(guī)劃的建議》。IASC于1999年12月通過決議采納SWP的建議，并根據(jù)建議任命了一個提名委員會來推選首批受托人。2000年3月，IASC執(zhí)行委員會批準(zhǔn)了新的國際會計準(zhǔn)則委員會章程;5月，IASC全體團(tuán)體會員又一致通過了IASC的重組方案和新的章程，同時提名委員會宣布了首批受托人名單。
新章程中反映和采納了SWP的改組建議。新章程包括ABC三個部分。A部分闡述國際會計準(zhǔn)則委員會的名稱、目標(biāo)、成員以及基金會的設(shè)置。B部分規(guī)定了國際會計準(zhǔn)則委員會的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及行政部門的具體安排和工作職能。C部分是從1992年10月的章程中選取的,其中的條款在B部分實施后將停止發(fā)揮作用。章程還規(guī)定了對國際會計準(zhǔn)則制定委員會成員的要求,包括:在財務(wù)會計及報告方面具有權(quán)威的知識和技術(shù);具有分析能力；具備溝通技巧；具有判斷能力和決策能力；了解財務(wù)報告環(huán)境;具有合作精神;誠實、客觀以及遵守規(guī)則；對國際會計準(zhǔn)則的使命以及公眾的利益承擔(dān)義務(wù)。
2000年6月，受托人基金會推舉英國會計準(zhǔn)則委員會主席大衛(wèi)?特威迪為新的國際會計準(zhǔn)則制定委員會主席。2000年7月到12月，受托人基金會為新的國際會計準(zhǔn)則制定委員會成員的確定而廣邀提名，最后將被提名者縮小到45人。受托人基金會在倫敦、紐約和東京對被提名者進(jìn)行面試后最終確定了14名首屆國際會計準(zhǔn)則制定委員會成員。新準(zhǔn)則制定委員會于2001年4月1日走馬上任，這標(biāo)志著國際會計準(zhǔn)則發(fā)展過程中一個新時代的開始。
二、改組后國際會計準(zhǔn)則委員會的結(jié)構(gòu)
國際會計準(zhǔn)則委員會新章程規(guī)定了改組后國際會計準(zhǔn)則委員會的結(jié)構(gòu)。改組后的國際會計準(zhǔn)則委員會包括國際會計準(zhǔn)則委員會基金會、國際會計準(zhǔn)則制定委員會、國際會計準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會、常設(shè)解釋委員會和國際會計準(zhǔn)則咨詢委員會。
2000年12月，IASC執(zhí)行委員會在確定新的組織結(jié)構(gòu)時，將原來負(fù)責(zé)準(zhǔn)則制定的IASC執(zhí)行委員會(Board)改組為國際會計準(zhǔn)則制定委員會(InternationalAccountingStandardsBoard，IASB)。國際會計準(zhǔn)則委員會基金會作為非營利的獨立的法律實體，負(fù)責(zé)任命準(zhǔn)則制定委員會、常設(shè)解釋委員會和咨詢委員會的成員，監(jiān)督這些機(jī)構(gòu)的工作，并為其籌集資金。常設(shè)解釋委員會是從原結(jié)構(gòu)中繼承過來的，指導(dǎo)委員會是為一些重要準(zhǔn)則制定項目提供建議而由有關(guān)專家組成的專門委員會。咨詢委員會主要向基金會和準(zhǔn)則制定委員會提供各種咨詢意見。
2001年4月，國際會計準(zhǔn)則制定委員會召開第一次會議。會議決定接收現(xiàn)有的國際會計準(zhǔn)則和解釋書，若不發(fā)布正式文件修改或終止，這些準(zhǔn)則和解釋書仍將有效,會議還商討了IASB的工作議程和一些其他問題。2001年5月，IASB會見了與國際會計準(zhǔn)則委員會有正式聯(lián)系的.國家的準(zhǔn)則制
定機(jī)構(gòu)的主席，這些國家包括澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、德國、日本、英國以及美國。_國際會計準(zhǔn)則委員會試圖與這些國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系并確定統(tǒng)一的發(fā)展目標(biāo)。
三、國際會計準(zhǔn)則委員會改組的原因和特點
1、國際資本市場的發(fā)展成為重要推動力
國際資本市場的發(fā)展是促使國際會計準(zhǔn)則委員會改組的一個重要原因。在過去的20年中，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家資本輸出的擴(kuò)大,金融市場呈現(xiàn)出全球化的發(fā)展趨勢，國際資本市場得到了巨大的發(fā)展。許多國家的企業(yè)對資本的需求由原來主要由國內(nèi)資本市場得到滿足轉(zhuǎn)向了主要依靠國際資本市場的融資。
國際資本市場尤其是長期證券市場的發(fā)展對國際會計準(zhǔn)則不斷提出新的要求。在國際資本市場上，證券上市的企業(yè)分屬不同的國家，遵循不同的會計準(zhǔn)則，因而提供的財務(wù)報告各不相同。為此，國際會計職業(yè)界力圖協(xié)調(diào)各國的會計準(zhǔn)則，以期有利于國際資本的流動和增強(qiáng)投資者的信心。
國際上協(xié)調(diào)財務(wù)報告要求的活動較早出現(xiàn)在美國資本市場上,美國有世界上最大和最重要的金融中心，吸引了許多國家的公司進(jìn)入該國資本市場進(jìn)行投資和融資。到美國上市的公司必須按美國的會計準(zhǔn)則重新編制它們的財務(wù)報表。這樣的公司不斷增加，美國會計準(zhǔn)則的影響也日益擴(kuò)大。到其他國家證券市場籌資的公司也同樣遇到按該囯監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求重新編報財務(wù)報表的問題。重新編報需要耗費(fèi)大量的人力、財力和時間，所以國際金融證券市場感到了國際公認(rèn)會計準(zhǔn)則的重要性，由此而將注意力轉(zhuǎn)移到了IASC及其制定的國際會計準(zhǔn)則。為了能使國際會計準(zhǔn)則得到國際金融證券界的認(rèn)可和采用，它的制定機(jī)構(gòu)的改組不可避免地提上了日程。
2、國際支持達(dá)到新階段
國際會計準(zhǔn)則委員會是由一些國家的職業(yè)會計團(tuán)體建立的，成立時除了得到這些會計團(tuán)體的支持外，并不被國際社會所重視。但經(jīng)過20年的努力，國際會計準(zhǔn)則委員會逐步贏得了越來越多的國家和一些重要的國際性組織的認(rèn)可，它所制定的國際會計準(zhǔn)則也漸漸獲得了“國際公認(rèn)”會計準(zhǔn)則的地位。
1993年，證券委員會國際組織提出應(yīng)當(dāng)為跨境融資和證券上市的企業(yè)規(guī)定一套合理完整的會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則委員會若能修訂其國際會計準(zhǔn)則，減少準(zhǔn)則中'可供選擇的方法，增強(qiáng)財務(wù)信息的可比性，確定一套核心準(zhǔn)則，證券委員會國際組織將在全球證券市場上認(rèn)可和推薦國際會計準(zhǔn)則。1995年7月，證券委員會國際組織公開宣布了它的這一政策，同時與國際會計準(zhǔn)則委員會就建立核心準(zhǔn)則問題達(dá)成協(xié)議。
至1998年，國際會計準(zhǔn)則委員會基本完成了根據(jù)證券委員會國際組織提出的要求修訂和建立核心準(zhǔn)則的工作。核心準(zhǔn)則為會計工作提供了一個全面的基礎(chǔ)，包含了一般經(jīng)營活動的所有重要領(lǐng)域。核心準(zhǔn)則的實施將提髙財務(wù)報告的透明度和可比性。
1998年，七國集團(tuán)的財政部長和中央銀行行長要求證券委員會國際組織對國際會計核心準(zhǔn)則及時進(jìn)行評審。他們承諾，將盡力保證在他們各自國家的各類民間機(jī)構(gòu)中遵循國際公認(rèn)的最佳實務(wù)原則、準(zhǔn)則和規(guī)范。并呼吁參與全球資本市場的所有國家都承諾遵循這些國際公認(rèn)的規(guī)范和準(zhǔn)則。
歐盟委員會于2000年6月制定了一項戰(zhàn)略，建議在歐盟范圍內(nèi)消除證券交易中的障礙，其中之一就是要建立一套會計準(zhǔn)則，以增強(qiáng)公司財務(wù)報告的透明度和可比性,創(chuàng)造一個統(tǒng)一的金融市場。歐盟委員會認(rèn)為應(yīng)采納國際會計準(zhǔn)則，要求2000年底以前所有歐盟上市公司都應(yīng)按國際會計準(zhǔn)則編制合并財務(wù)報表。2005年以后這項要求則將成為強(qiáng)制性的。成員國也可以將該項要求擴(kuò)大到非上市公司。
由此可見，國際會計準(zhǔn)則得到的支持逐步增強(qiáng)，在20世紀(jì)末達(dá)到了一個新階段。在這樣的背景下，國際會計準(zhǔn)則委員會必須進(jìn)行改組，以回應(yīng)國際社會的要求和期望。
3、提高準(zhǔn)則質(zhì)量的壓力驅(qū)動
IASC在其發(fā)展的前20年中，主要致力于讓世界認(rèn)可或承認(rèn)它所制定的國際會計準(zhǔn)則，為此它的準(zhǔn)則在規(guī)定計量和披露要求時，往往給出多種選擇，包羅各種不同的會計實務(wù)，以使其適用面寬廣一些，能得到更大范圍的應(yīng)用和支持。這種發(fā)展策略帶有普及推廣和爭取支持的成分，因此在這種背景下制定的國際會計準(zhǔn)則被以美國為代表的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家認(rèn)為不是質(zhì)量最髙的會計準(zhǔn)則。
既然IASC制定的不是最髙質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，那么就有可能出現(xiàn)一個國際組織來制定最髙質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，滿足國際社會對最高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的需求。這對現(xiàn)有國際會計準(zhǔn)則委員會是一個威脅。SWP在其報告《關(guān)于國際會計準(zhǔn)則委員會未來規(guī)劃的建議》中指出了這一點：“IASC現(xiàn)在應(yīng)該進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，以使其能夠滿足對一套高質(zhì)量全球性會計準(zhǔn)則的需求。如果IASC不能進(jìn)行這種調(diào)整,那么為回應(yīng)市場的要求和壓力，其他地區(qū)性或國際性組織就會應(yīng)運(yùn)而生來填補(bǔ)這一空缺，成為全球性或地區(qū)性準(zhǔn)則制定者。”可見，IASC不改組將有可能影響到它的生存，建立髙質(zhì)量會計準(zhǔn)則的要求驅(qū)使IASC不得不進(jìn)行改組。
4、財務(wù)信息提供者的促進(jìn)作用
公司在決定其證券在國外市場上市時，必須考慮市場對信息的要求。當(dāng)有證券發(fā)行時,投資者不會投資于那些他們無法確定其質(zhì)量的證券。各公司對國際金融市場上的稀缺財務(wù)資源進(jìn)行競爭，只有滿足了投資者及分析者的信息
期望的公司才能夠?qū)崿F(xiàn)其籌資的目標(biāo)。而在財務(wù)報告領(lǐng)域’各國間的要求是很不相同的。各國資本市場對這種不同有以下幾種處理方法：
�。�1)兩個國家的證券交易所相互認(rèn)可對方國家公司的財務(wù)報告。這是對公司最為方便的方法，歐洲證券交易所之間采用這樣的方法。
�。�2)附加信息。上市公司使用其所在國的報表，但是在P注中提供附加信息。
�。�3)使用可以選擇的處理方法。上市公司在本國會計規(guī)則中選擇與國外證券市場要求一致的規(guī)則來編報財務(wù)報表。
�。�4)采用不同的準(zhǔn)則。如果以本國會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的年度報告不能通過上述幾種方法獲得上市國的認(rèn)可，那么就必須按照上市國的會計準(zhǔn)則重新編制財務(wù)報表。在這些方法中，完全不用改變的情況只有在采用了被國際上公認(rèn)的準(zhǔn)則時才能實現(xiàn)。許多進(jìn)人國際資本市場的公司都有編制兩套財務(wù)報告的經(jīng)歷。因此，從財務(wù)信息提供者的角度看，希望能有一套高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則來改變它們編制兩套財務(wù)報告的狀況。
四、對策思考
國際會計準(zhǔn)則委員會的改組有一定的客觀必然性，改組帶來了一些新的變化,如準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與會計職業(yè)界“脫鉤”、國際會計師聯(lián)合會的團(tuán)體會員不再自動成為IASC的會員；IASC巳注冊成為一個獨立的法律實體；國際會計準(zhǔn)則制定委員會成員的選取以專業(yè)技術(shù)和知識水平為首要條件、以技術(shù)能力和財會知識等方面的8項條件為標(biāo)準(zhǔn)，國家的代表性因素不再重要；新國際會計準(zhǔn)則制定委員會決定將其制定的準(zhǔn)則更名為“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則"(IntematicmalFi?nancialReportingStandards,IFRS),等等。
面對國際會計準(zhǔn)則制定領(lǐng)域的這種新發(fā)展，我們應(yīng)該如何對待呢？
首先，我們需要正確對待新國際會計準(zhǔn)則委員會中的委員主要來自經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的問題。制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，制定者的水平必須是世界一流的。國際會計準(zhǔn)則正在成為全球資本市場中的游戲規(guī)則之一，應(yīng)該承認(rèn),這種游戲規(guī)則制定的理論和實務(wù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家具有較高的水平，參照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗制定國際會計準(zhǔn)則，將有助于國際會計準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)。因此,通過改組，使得國際會計準(zhǔn)則質(zhì)量水平確實得到了提高，我們就應(yīng)當(dāng)支持和認(rèn)可。當(dāng)然，中國有中國的國情，國際會計準(zhǔn)則質(zhì)量再髙也不可能全盤搬人中國。對于已制定和將制定的國際會計準(zhǔn)則，我們應(yīng)該采取一種盡可能吸收、引進(jìn)并使其為我所用的態(tài)度。
其次,我們應(yīng)有一個采納國際會計準(zhǔn)則的規(guī)劃。此次國際會計準(zhǔn)則委員會的改組在短期內(nèi)避免了多套國際會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，新準(zhǔn)則制定委員會若能按預(yù)期的那樣制定出高質(zhì)量的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，則有可能被包括美國在內(nèi)的國際資本市場所接受，相對統(tǒng)一、“收斂”和公認(rèn)的國際會計準(zhǔn)則有可能逐步達(dá)到。如果這種趨勢的估計是正確的，那么我們就應(yīng)與國際會計準(zhǔn)則接軌。為此應(yīng)有一定的規(guī)劃,在對現(xiàn)有或即將制定的國際會計/財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行深人研究的基礎(chǔ)上，使我國會計準(zhǔn)則和會計制度的建設(shè)與采納國際會計準(zhǔn)則結(jié)合起來，并且隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計水平的提高，逐步參與到國際會計準(zhǔn)則的制定過程中去。
再者，國際會計準(zhǔn)則委員會改組后注重吸納財務(wù)報告編制者、使用者和審計者等方面的代表進(jìn)人準(zhǔn)則制定委員會，為保證各方利益的協(xié)調(diào)提供了基礎(chǔ)。這對我們是有參考意義的。我國證券投資界已呼吁采納國際通行的會計慣例，他們是從財務(wù)報告編制者和使用者的角度提出問題的，反映著這些群體的意見。若不能將各方利益相關(guān)者的意志集中起來，我國會計環(huán)境中多重報告要求和規(guī)則的“發(fā)散”狀況就可能會出現(xiàn)或擴(kuò)大。在如何采納國際會計準(zhǔn)則方面我們需要有統(tǒng)一的對策，而這種統(tǒng)一對策的形成是各相關(guān)利益集團(tuán)相互協(xié)調(diào)的結(jié)果。
我國會計制度和會計準(zhǔn)則建設(shè)正經(jīng)歷著一場新的改革，繼新《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》頒布實施后，《企業(yè)會計制度》和新一批具體會計準(zhǔn)則又先后出臺。在會計改革中通過實施與國際會計慣例接軌的策略，我國會計規(guī)則和會計實務(wù)與國際慣例的差異已大大縮小。國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的改組及其今后的動向值得我們關(guān)注，需要我們在與國際會計慣例接軌和協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步把握國際會計準(zhǔn)則發(fā)展的脈搏和步伐，使我國會計制度的改革與國際會計慣例的發(fā)展相適應(yīng)。
中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇6
[摘要]本文對公允價值理論進(jìn)行了概要性闡述，重點論述了公允價值理論在我國新會計準(zhǔn)則中的運(yùn)用及其在我國會計體系中運(yùn)用的重大意義。
[關(guān)鍵詞]公允價值；新會計準(zhǔn)則
一、引言
2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了重新修訂后的新會計準(zhǔn)則，包括1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則。并于2007年1月1日正式在境內(nèi)上市公司中實施。這標(biāo)志著公允價值會計在我國的正式誕生。在基本準(zhǔn)則中，除規(guī)定了五種會計計量屬性（歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值）外，正式引入了“公允價值”概念，在38項具體會計準(zhǔn)則中，涉及公允價值的準(zhǔn)則多達(dá)18項，涉及面十分廣泛。
二、公允價值的定義
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對公允價值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債清償?shù)慕痤~。可見，公允價值的最大的特征就是來自公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的共識，這種達(dá)成共識的市場交易價格即為公允價值。
三、公允價值在我國新會計準(zhǔn)則中的運(yùn)用分析
1.公允價值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的運(yùn)用。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。已采用公允價值模式的，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。從原有成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，公允價值與原賬面價值的差額調(diào)整留存收益。
上述規(guī)定可能產(chǎn)生以下影響：原先上市公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近些年物業(yè)升值迅速，如果上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房地產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。公允價值計量模式的引入正式奠定了重估資產(chǎn)凈值的方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位，這必將引導(dǎo)市場對該項方法進(jìn)一步的認(rèn)可。
2.公允價值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的'運(yùn)用。早在1998年6月財政部發(fā)布（1999年1月1日施行）的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中就引入過公允價值，允許債務(wù)人將債務(wù)重組收益作為利潤反映。但由于當(dāng)時我國的資本市場、產(chǎn)權(quán)市場發(fā)展及監(jiān)督等所存在的問題，公允價值的使用非但沒有體現(xiàn)其應(yīng)有的公允性，反倒成為一些企業(yè)操縱利潤的借口，于是，在2001年修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則中不再允許使用公允價值。為了防止公允價值被濫用而再次產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤操縱現(xiàn)象，此次新發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則在引入公允價值時規(guī)定：公允價值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計量”。同時規(guī)定，債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益。也就是說，如果上市公司的債務(wù)人能夠得到債權(quán)人的全部或者部分豁免，可以將豁免的債務(wù)算為當(dāng)期受益，在利潤表中加以反映。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為債權(quán)人損失和債務(wù)人利益的判斷標(biāo)準(zhǔn)，理論上更為嚴(yán)謹(jǐn)。
3.公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運(yùn)用。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價（可變現(xiàn)凈值）孰低計價。市價低于歷史成本時，計提減值準(zhǔn)備，賬面價值趨近公允價值，此時進(jìn)行非貨幣性交易，在公允價值計量法下，不會產(chǎn)生交易收益；而當(dāng)市價高于歷史成本時不做賬面處理，即非貨幣性資產(chǎn)升值時，進(jìn)行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益，所以此時企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調(diào)節(jié)利潤。按照新準(zhǔn)則《非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，大股東可以通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經(jīng)常性損益不會立刻改變上市公司的實際經(jīng)營水平，但優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的注入的確會提高上市公司價值的重估，甚至可能令上市公司的成長出現(xiàn)拐點。所以，新準(zhǔn)則中引入公允價值來計量換入資產(chǎn)的價值，既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情，也能使上市公司的業(yè)績有較大提升。
4.公允價值在金融工具方面的運(yùn)用影響分析。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。
新準(zhǔn)則在短期投資方面不再采用原先的成本與市價孰低法計量，而采用市價法。因此，這種新做法會使上市公司的短期投資的部分利潤浮出水面，使得公司業(yè)績有所提升。對于上市公司持有的法人股，新會計準(zhǔn)則一般不把它認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn)，而是劃分為可供出售金融資產(chǎn)。對于該類資產(chǎn)的計量,新會計準(zhǔn)則規(guī)定,取得時按照成本計量,期末按照公允價值計量,對于公允價值與賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益。這就意味著,按照新會計準(zhǔn)則,那么目前兩市之中擁有大量法人股的上市公司,未來出售,應(yīng)體現(xiàn)在當(dāng)期業(yè)績之中,而按照修訂前的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，則是體現(xiàn)在所有者權(quán)益之中,也就是單位凈資產(chǎn)會出現(xiàn)大幅增加。
四、公允價值理論運(yùn)用的意義
公允價值計量屬性的運(yùn)用，一是標(biāo)志著會計理論由收益表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于資產(chǎn)和收益的概念在會計理論上表現(xiàn)為“資產(chǎn)負(fù)債表觀”和“全面收益觀”。這與現(xiàn)行的“收益表觀”和“當(dāng)期收益觀”是對應(yīng)的。在這個基礎(chǔ)上，有經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，會計有責(zé)任計量一個企業(yè)的價值，而價值的計量可以通過未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來實現(xiàn)。
公允價值在我國的運(yùn)用，還標(biāo)志著我國會計國際趨同邁出實質(zhì)性的一步。公允價值的廣泛運(yùn)用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。
參考文獻(xiàn)：
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中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇7
會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制通過協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則參與各方利責(zé)關(guān)系來保證會計準(zhǔn)則執(zhí)行效率。借鑒高璐(2002年)對英國會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的研究，對于我國的會計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，本文從以下幾個層次進(jìn)行探討。
1、會計準(zhǔn)則制定環(huán)節(jié)
作為會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的有力保障，會計準(zhǔn)則在制定過程中的科學(xué)性、合理性直接影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行。首先，會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)基于國家現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)情況，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律而制定。其次，會計準(zhǔn)則的具體性也會影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。會計準(zhǔn)則的具體性能提高會計信息的可比性和減小會計準(zhǔn)則對象操縱會計利潤的空間。準(zhǔn)則在制定過程中所選擇的范圍越大，準(zhǔn)則選擇權(quán)越有可能被濫用、導(dǎo)致偏離執(zhí)行準(zhǔn)則實質(zhì)精神的幾率越高(高利芳，2009 年)。另外，會計準(zhǔn)則一經(jīng)制定后的穩(wěn)定性會影響會計準(zhǔn)則的威懾力從而影響執(zhí)行效果。
2、會計報告編制環(huán)節(jié)
會計報告的編制環(huán)節(jié)是會計準(zhǔn)則執(zhí)行的首要環(huán)節(jié)，會計準(zhǔn)則執(zhí)行的程度直接取決于會計報告的編制。具體來說，公司的管理層態(tài)度、公司治理結(jié)構(gòu)、公司業(yè)績等會影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行。首先管理層對會計準(zhǔn)則的接受程度就會影響會計報告的編制。若管理層對會計準(zhǔn)則認(rèn)可并支持，便會推動會計準(zhǔn)則的執(zhí)行。若管理層對會計準(zhǔn)則是抵觸的，那往往會對會計準(zhǔn)則執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。另外管理層作為經(jīng)濟(jì)人，同時受利益與倫理的約束。當(dāng)違規(guī)成本遠(yuǎn)大于收益時，管理層自然執(zhí)行準(zhǔn)則。但當(dāng)違規(guī)成本小于違規(guī)收益時，管理層可能會傾向于編制虛假財務(wù)報告，以誤導(dǎo)投資者來獲得收益。同時若管理層在很大程度上受倫理觀念支配自身行為，便會仍選擇遵守準(zhǔn)則而不會冒險違規(guī)。股權(quán)高度集中時，當(dāng)股東的控制權(quán)愈大，在產(chǎn)生侵占少數(shù)股東權(quán)益的動機(jī)時，便能操控會計信息及會計政策從而影響會計報告編制。
對于部分由于國家股股東缺位而造成的制造虛假會計事項的公司，而所有者監(jiān)管方面又監(jiān)督不足，導(dǎo)致真正具備會計決策權(quán)資質(zhì)的的管理部門及公司，會出于自身利益操縱會計政策的導(dǎo)向，對會計報告編制產(chǎn)生不利影響。另外董事會的獨立性、是否設(shè)置審計委員會等董事會的特征會影響董事會的監(jiān)督效率，進(jìn)而影響公司會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況。獨立董事、審計委員會職能的發(fā)揮都對會計準(zhǔn)則執(zhí)行具有監(jiān)督促進(jìn)的作用。公司業(yè)績也會對會計準(zhǔn)則執(zhí)行產(chǎn)生影響。根據(jù)我國《證券法》規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損就退市，因此由于業(yè)績持續(xù)不佳而面臨退市風(fēng)險的公司往往無暇顧及會計準(zhǔn)則的.執(zhí)行效率，而將大部分精力都用于短時間內(nèi)提升業(yè)績上面。業(yè)績好的公司對業(yè)績的關(guān)注度相對較低，其執(zhí)行準(zhǔn)則的意愿度會更高，準(zhǔn)則的執(zhí)行情況可能會更好(高利芳、曲曉輝，2010 年)。
3、會計報告的審計環(huán)節(jié)
注冊會計師往往整合考慮會計報告審計與內(nèi)部控制審計出具審計報告，而審計報告的結(jié)果會影響投資者的信心，從而能影響公司的會計行為。會計報告審計對保證財務(wù)報告的可靠性，即對會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行有著直接的積極作用。而內(nèi)部控制審計則有助于提高注冊會計師對公司內(nèi)部控制的了解程度，擴(kuò)大內(nèi)部控制測試范圍以及程度有利于增強(qiáng)查錯防弊能力，從而可以提高審計質(zhì)量。
4、會計報告的監(jiān)管環(huán)節(jié)
我國會計報告的監(jiān)管部門包括財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等。與會計報告對象的內(nèi)部控制制度或公司治理不同，監(jiān)管部門的監(jiān)管具有強(qiáng)制性和權(quán)威性，以明確的法律條文確定了違反會計準(zhǔn)則所帶來的法律后果。通過監(jiān)督檢查和處罰措施增加公司不遵從會計準(zhǔn)則的違規(guī)成本，從而約束企業(yè)的會計行為。
中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇8
【摘要】一個國家會計準(zhǔn)則首要是依據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)、政治經(jīng)濟(jì)、文化、教學(xué)等環(huán)境要素等特色，為了滿意本國經(jīng)濟(jì)的開展而樹立的，而國與國之間會計準(zhǔn)則的無窮區(qū)別已日益變成國際資本市場合理流動和國際資本有用裝備的妨礙，因而，有必要對各國會計準(zhǔn)則進(jìn)行國際和諧。
【要害字】會計準(zhǔn)則；國際化和諧；國際交易
一、會計準(zhǔn)則的效果
（1）會計準(zhǔn)則的散布和施行使不一樣行業(yè)的公司在處理各種詳細(xì)會計計算業(yè)務(wù)時有了共同的，可比的計算規(guī)范，使全社會所有公司都能相對客觀、公正地進(jìn)行會計計算，然后規(guī)范了公司的會計計算做法，進(jìn)而進(jìn)步了會計信息的質(zhì)量。
�。�2）擬定會計準(zhǔn)則，規(guī)范公司會計計算做法的意圖之一，即是維護(hù)那些不能對公司的會計材料進(jìn)行直接操控的出資人和債僅人的利益，讓他們能及時獲得公司實在牢靠的會計報表，以便行使他們自個的權(quán)力。
�。�3）會計準(zhǔn)則供給了公司會計計算的根本原則和規(guī)范，在審計報告中有必要清晰公司所提交的會計報告是否遵從了會計準(zhǔn)則。
二、會計國際化的寓意
國際化是指由于國際交往的開展，客觀上請求各國在處理有關(guān)業(yè)務(wù)上，經(jīng)過彼此交流、彼此和諧，然后到達(dá)選用國際規(guī)范和共同通行做法的做法。會計準(zhǔn)則的國際和諧是指在沒有先入為主的條件下，各國之間進(jìn)行的會計準(zhǔn)則的和諧，這種和諧是在對等、獨立、自愿條件下進(jìn)行，沒有任何一方以高高在上的姿勢推行某種規(guī)范的狀況，和諧各方面經(jīng)過交流、商洽、和諧，采納拋棄（拋棄自個已有的規(guī)范）、改善（改善已有的實務(wù)）、承受（承受它方的主張）、退讓（在某一商洽上退讓）、進(jìn)步（進(jìn)步自個的規(guī)范）、重建（和諧各方設(shè)立新的規(guī)范）等方法，來到達(dá)各國會計規(guī)范的和諧。
會計準(zhǔn)則的國際和諧是一種多主體、多方向的和諧，而國際會計準(zhǔn)則的和諧是單主體、單方向的和諧，它是指國際會計準(zhǔn)則委員會向國際推行國際會計準(zhǔn)則的作業(yè)。并且，從規(guī)模來看，會計準(zhǔn)則的國際和諧包含了國際會計準(zhǔn)則和諧的內(nèi)容，因而，后者歸于前者的一個組成部分。會計準(zhǔn)則的國際和諧從其規(guī)模來看，有一國與另一國之間的會計準(zhǔn)則和諧，有地區(qū)性的會計準(zhǔn)則和諧以及全球性的會計準(zhǔn)則和諧。從和諧情緒看，又依據(jù)經(jīng)濟(jì)開展需要自學(xué)采納和諧做法的自動和諧，也有在外界壓力下不得不采納和諧做法的被迫和諧。綜上所述，所謂會計準(zhǔn)則的國際和諧，是指和諧主體在必定的規(guī)模或許結(jié)構(gòu)內(nèi)，構(gòu)建一個交流、平衡機(jī)制，采納自動或被迫方法，消除與各國會計準(zhǔn)則的區(qū)別，在各方認(rèn)可的基點上達(dá)到共同的進(jìn)程。
三、會計準(zhǔn)則國際和諧的意義
1．會計準(zhǔn)則的國際和諧化有利于開展國際出資。第二次國際大戰(zhàn)以后，國際間的經(jīng)濟(jì)競賽日趨激烈。公司要想在競賽中求得生計和開展，就有必要改善運(yùn)營辦理，加快技術(shù)進(jìn)步，使商品不斷地更新?lián)Q代，合理而節(jié)省地使用資本，這一切都需要很多的資金。中國在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中也需要很多的外來出資。在資本流動進(jìn)程中，一方是資金需要者，一方是出資者，兩邊都需要了解對方的財政狀況。特別是對出資者來說，假如可以很快地把握資金需要者實在牢靠的、詳細(xì)的和理解無誤的財政信息，那么他就會敏捷作出判別和決議計劃。反之，假如缺少這種必要的財政信息，他就無法作出準(zhǔn)確的決議計劃。要使公司供給的財政信息在國際上具有可比性、可信性，就有必要和諧各國的會計準(zhǔn)則。一樣，資金需要者也需要了解出資者的財政狀況。
2．會計準(zhǔn)則的國際和諧化有利于加強(qiáng)跨國公司的辦理和促進(jìn)跨國公司的開展。這些年跨國公司的開展反常敏捷，不只發(fā)達(dá)國家安排跨國公司，開展中國家也開端安排跨國公司，有些跨國公司的子公司廣泛全國際。這么，假如身處國際各國的子公司的財政報表都是以根本一樣的會計準(zhǔn)則為根底編制的，那就不只會簡化財政作業(yè)，進(jìn)步作業(yè)效率，并且會有利于跨國公司內(nèi)部運(yùn)營狀況的對比、剖析和查核評估。
3．會計準(zhǔn)則的國際和諧化有利于推進(jìn)國際交易。在國際經(jīng)濟(jì)國際化的今日，任何一個國家都不能孤立于國際經(jīng)濟(jì)以外。在這種狀況下，國際間的交易越來越開展，越來越擴(kuò)展。在國際交易交往中，購銷兩邊都需要使用發(fā)表的財政信息來了解對方的財政狀況。假如購銷兩邊都依據(jù)根本一樣的會計準(zhǔn)則來編制財政報表，發(fā)表財政信息，那就有利于兩邊的了解和交流，有利于作出判別和決議計劃。所以說，會計準(zhǔn)則的和諧對開展國際交易具有很大的推進(jìn)效果。
4.會計準(zhǔn)則的國際和諧化能使公司會計部分節(jié)省開支，下降編制財政報表的本錢。在各國會計準(zhǔn)則存在不一樣的狀況下，公司會計部分通常需要編制很多套不一樣的財政報表，以滿意不一樣國家會計信息的需要。這么會造成人力、物力和財政的無窮浪費(fèi)。假如各國對會計報告與發(fā)表的請求不存在過多過大的不一樣，就能大大下降會計方面的開支。一起，會計準(zhǔn)則的國際和諧對下降審計方面的開支也具有一樣的效果。
四、會計準(zhǔn)則的國際和諧
會計準(zhǔn)則的國際和諧是一種必然趨勢，這種和諧涉及到與會計準(zhǔn)則相關(guān)的各個方面，從會計準(zhǔn)則和諧作業(yè)的根本內(nèi)容來看，其一般包括利益的和諧、方針的和諧、做法的和諧等多方面的和諧。
1．各國之間的利益不一樣，是會計準(zhǔn)則國際和諧的根本動因。滿意利益需要，或尊敬他方的利益需要，保證會計準(zhǔn)則的'國際和諧中，和諧各方的利益都能得到較好完成，這是和諧成功與否的要害。從參與和諧的各國來看，它必然要思考會計準(zhǔn)則國際和諧給本國帶來的利害得失，而對這種利害得失的思考通常會放在一個更大的規(guī)模和更長時刻來思考，即所謂視野放寬，眼光放遠(yuǎn)，將眼前的得失與久遠(yuǎn)的利害作對比，然后思考對和諧結(jié)果的承受程度。在利益和諧的進(jìn)程中，最主要的問題是清楚地和諧各方的利益地點，以及如安在各方之間尋求利益的共同點或結(jié)合點。只在處理這個問題，才能使和諧各方發(fā)生相關(guān)性。找到共同的利益，就有協(xié)作的根底，尋得互補(bǔ)互利的方針，和諧才有條件。經(jīng)過利益相關(guān)的和諧，各方的盡力，才能保證各方的需要和利益都能經(jīng)過會計準(zhǔn)則的和諧得到滿意。
2．方針的和諧。會計準(zhǔn)則國際和諧是一種有意圖的國際性活動，其終究或最高方針是樹立一套國際性的會計準(zhǔn)則，用以進(jìn)步各國的會計實務(wù)，這個方針實際上即是會計準(zhǔn)則的國際化，表現(xiàn)為各國會計實務(wù)的共同性；其次才是進(jìn)步各國會計信息的可比性，經(jīng)過和諧，在各國較好地完成其經(jīng)濟(jì)方針和經(jīng)濟(jì)利益的根底上，使各國會計準(zhǔn)則在必定的規(guī)�；蜻吔鐑�(nèi)趨于共同以樹立一個可對比的結(jié)構(gòu)。有利于它們在會計準(zhǔn)則國際和諧問題上獲得一致，這也是會計準(zhǔn)則國際和諧的根底和保證。
3．做法的和諧。所謂做法，是指各國對會計準(zhǔn)則國際和諧所采納的情緒和舉動。一個國家對會計準(zhǔn)則國際和諧的情緒活躍仍是消沉，首要要看和諧能否給該國帶來利益。對做法的和諧，要經(jīng)過深入細(xì)致的交流作業(yè)，把各國潛在的和諧志愿調(diào)集起來，使之投入到和諧的舉動中來，經(jīng)過和諧進(jìn)程，亦可使各國之間不利于協(xié)作的抵觸做法或情緒得到化解。
在上述要素的和諧傍邊，利益和諧是最根本的。會計準(zhǔn)則的國際和諧能否順利進(jìn)行，要害在于各國的利益在和諧中不受危害，或許在某些方面遭到危害而另一些方面得到補(bǔ)償，或許短期利益遭到危害而久遠(yuǎn)利益得到保證。而方針是詳細(xì)，方針和諧會使利益和諧明朗化、詳細(xì)化。做法和諧是利益和諧、方針和諧的終究落腳點，只要利益有保證，才會轉(zhuǎn)化為和諧的舉動。
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中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇9
【摘要】隨著新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用推廣，融資租賃已經(jīng)成為當(dāng)前各個企業(yè)實現(xiàn)融資的重要方式之一，但是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身存在著一定的特殊性，所以在這過程中開展會計核算也面臨著較大的困難。本文圍繞著新會計準(zhǔn)則，就融資租賃的性質(zhì)進(jìn)行分析，并以此為基礎(chǔ)就融資租賃會計處理工作中的承租人會計處理措施以及出租人的會計處理措施兩方面展開探討。以期為廣大企業(yè)提供融資租賃的會計處理措施參考，保證其在新會計準(zhǔn)則下實現(xiàn)融資租賃水平的優(yōu)化。
【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則;融資租賃;會計處理
在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，其已明確的就企業(yè)的融資租賃處理工作進(jìn)行了規(guī)定。融資租賃主要是指當(dāng)企業(yè)開展租賃活動時，當(dāng)其本身就企業(yè)中和資產(chǎn)所有權(quán)存在關(guān)聯(lián)的風(fēng)險與報酬租賃進(jìn)行了轉(zhuǎn)移。在融資租賃活動開展過程中，會計處理工作是十分重要的環(huán)節(jié)，其對于保證融資租賃的科學(xué)性和有效性有著重要意義。但是在當(dāng)前的會計處理工作當(dāng)中依舊存在著一定的問題，處理人員應(yīng)當(dāng)積極從多方面制定會計處理措施，切實提高會計處理工作的科學(xué)有效性。
一、融資處理的基本性質(zhì)分析
融資租賃活動的開展需要承租人與出租人共同承擔(dān)，在探討融資租賃的性質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)分別從承租人與出租人兩種角度進(jìn)行性質(zhì)思考。首先，從承租人角度分析，融資租賃其實是另一種類型的債券型融資活動，在該活動進(jìn)行中所形成的是相關(guān)企業(yè)的負(fù)債，并不是企業(yè)的權(quán)益，與傳統(tǒng)的長期性債權(quán)融資活動存在著一定的差異。且其主要表現(xiàn)在融資租賃活動的本金與利息主要是按照租金的方式進(jìn)行支付。在新的會計準(zhǔn)則要求下，企業(yè)有必要按照法定義務(wù)，在合同規(guī)定時間內(nèi)向相關(guān)的企業(yè)投資人支付相應(yīng)的利息與本金，且該義務(wù)的執(zhí)行期為租賃的整個期間。所以，在討論融資租賃時，可忽略支付利息及本金的方式，其主要是指在融資租賃的時間段中，企業(yè)占用了一定需按照合同要求進(jìn)行償還的負(fù)債額。由出租人角度來進(jìn)行融資租賃性質(zhì)思考，其主要是作為債權(quán)性的投資活動開展的，而相應(yīng)的本金和利息的收取形式和傳統(tǒng)的債券購買以及貸款發(fā)放形式存在著差異，而且都是以租金的形式進(jìn)行定期收取的。但是其與其他債券投資方式一致的地方在于當(dāng)合同限定的租賃時間到期時，出租人能夠按照合同的具體規(guī)定來收取全部的租金和相關(guān)收益。并且在合同完成之后，相關(guān)的出租人就失去了對相關(guān)融資企業(yè)的資產(chǎn)要求權(quán)。
二、融資處理中的會計處理工作探討
(一)承租人方面的會計處理工作
承租人在融資租賃活動的過程中，其應(yīng)當(dāng)從以下幾方面開展相應(yīng)的會計處理工作。首先，在融資租賃活動開展時，就應(yīng)當(dāng)就相應(yīng)的資產(chǎn)與負(fù)債情況進(jìn)行確認(rèn)，其主要是指承租人收到租賃資產(chǎn)時，就資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額進(jìn)行計算，并以較低的資產(chǎn)額記作融資租賃活動中的入賬價值，而這里的入賬價值表示為企業(yè)融資額。同時，承租人明確資產(chǎn)增加的同時還應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的負(fù)債，并以最低租賃付款額展開相應(yīng)的計量，計量結(jié)果即為還本付息的總價值額。而具體的會計處理方式表現(xiàn)為，固定資產(chǎn)等于融資額與初始直接費(fèi)用的總和。而未確認(rèn)的融資費(fèi)用則表現(xiàn)為還款總額減去融資額的結(jié)果。另外，在計算長期應(yīng)付額時應(yīng)當(dāng)將其與還款總額劃等。其次，在會計處理工作中還應(yīng)當(dāng)將租賃期內(nèi)的融資費(fèi)用進(jìn)行平攤。其主要是指在會計處理工作的最末階段，會計人員應(yīng)當(dāng)將整體的融資費(fèi)用在融資租賃的各個階段中展開平攤，并且在進(jìn)行費(fèi)用平攤計算時，會計人員應(yīng)充分利用實際利率法來進(jìn)行計算。但是在應(yīng)用該方式進(jìn)行計算時，還應(yīng)當(dāng)就當(dāng)前貨幣的時間價值條件進(jìn)行考慮。另外，會計人員在就融資租賃各個階段中應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟膶嶋H融資費(fèi)用進(jìn)行計算時，其計算方式為整體的融資金額和實際利率的乘積。而整體的融資金額的計算方式則應(yīng)當(dāng)采取租賃資產(chǎn)凈值減去初始費(fèi)用的形式。而租賃還款的方式主要是以租金支付的方式來進(jìn)行，所以，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照復(fù)利計算的方式進(jìn)行計算，要保證融資租賃時間到達(dá)時，所有的費(fèi)用分?jǐn)偼瓿�。此外，會計人員還應(yīng)當(dāng)在租賃期滿時注重對相關(guān)費(fèi)用的確認(rèn)。當(dāng)融資租賃的付款額僅含有租金時，就不會產(chǎn)生相應(yīng)的付款賬戶余額。但是當(dāng)最近租賃付款額除了租金以外，還包含租賃資產(chǎn)選擇權(quán)購買實際價款時，而相應(yīng)的付款賬戶余額即購買價款。另外，當(dāng)最近租賃付款額中涵蓋擔(dān)保余額，并且租賃資產(chǎn)公允價值低于實際的擔(dān)保余額。那么將會產(chǎn)生相應(yīng)的擔(dān)保費(fèi)用，且擔(dān)保費(fèi)用僅是融資額償還金額，不屬于實際的融資費(fèi)用。
(二)出租人方面的會計處理工作
根據(jù)新會計準(zhǔn)則中的明確規(guī)定，出租人應(yīng)當(dāng)在融資租賃活動開展當(dāng)日以最低租賃收款額和初始直接費(fèi)用相加來作為相應(yīng)的入賬價值，并就相應(yīng)的擔(dān)保余值進(jìn)行計算。同時，會計人員還應(yīng)當(dāng)把最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值相加，之后將其和現(xiàn)值大小進(jìn)行對比，而兩者之差即為未實現(xiàn)融資收益。其次，在租賃時期內(nèi)，出租人還應(yīng)當(dāng)就投資收益進(jìn)行，并將未實現(xiàn)的投資收益平均分?jǐn)偟饺谫Y租賃的各個階段當(dāng)中，而出租人在進(jìn)行實際的融資收入計算時應(yīng)選擇實際利率法作為計算方式。而融資租賃從根本上來說是出租人的投資項目，所以實際利率主要為融資租賃項目的'內(nèi)含報酬率，出租人應(yīng)當(dāng)采用投資額等于未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值這一公式進(jìn)行融資收益計算，而所計算的內(nèi)含報酬率應(yīng)當(dāng)是融資租賃過程中的折現(xiàn)率。另外，出租人在進(jìn)行分配收益計算時，應(yīng)當(dāng)采用投資金額與實際利率相乘的公式進(jìn)行計算。在投資額償還階段，出租人的投資金額會隨著償還開展的過程出現(xiàn)逐漸降低的情況，其所應(yīng)當(dāng)分得的收益也會逐漸降低。此外，融資租賃期滿時的會計處理工作是十分必要的。當(dāng)最低租賃收款額僅為租金時，出租人在租賃期滿階段所得到的收回額僅為在公允價值擔(dān)保下的舊資產(chǎn)，但這卻不是具體的收益。而當(dāng)其中涵蓋擔(dān)保余值時，當(dāng)租賃資產(chǎn)公允價值低于擔(dān)保余值時，則將會產(chǎn)生相應(yīng)的擔(dān)保費(fèi)用，而此擔(dān)保費(fèi)用也不能被看作融資收益。另外，當(dāng)其中含有相應(yīng)的租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的購買價款，出租人在進(jìn)行租賃內(nèi)的含利率計算時可將相應(yīng)的購買價款當(dāng)作現(xiàn)金流入量，應(yīng)在計算后將其合理地分配到融資租賃的各個階段當(dāng)中。但是在租賃期滿之后，出租人僅能收回投資成本，在該階段難以確定整個項目中的收益大小。
三、結(jié)束語
會計處理工作是企業(yè)融資租賃開展中的重點環(huán)節(jié)，同時也存在著一定的難度，加強(qiáng)會計處理工作優(yōu)化是企業(yè)會計人員當(dāng)前開展會計工作的重點研究方向。首先，會計人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則中的融資租賃內(nèi)容的研究，明確融資租賃工作的根本性質(zhì)。并以此為基礎(chǔ)，積極從承租人與出租人兩個角度展開具體的會計處理措施的研究與制定。此外，會計人員還應(yīng)當(dāng)在實際的會計處理工作中加強(qiáng)工作經(jīng)驗的總結(jié)，不斷實現(xiàn)融資租賃中的會計處理水平優(yōu)化。
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中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇10
【摘要】 本文通過對保險會計準(zhǔn)則出臺的依據(jù)、特點及新保險會計準(zhǔn)則存在的問題，以及如何科學(xué)有效地實施新保險會計準(zhǔn)則機(jī)制等幾個問題進(jìn)行了探討。筆者在自己多年的實踐中，總結(jié)了一些經(jīng)驗，以與大家交流討論，共同提高。
【關(guān)鍵詞】 保險會計準(zhǔn)則；出臺依據(jù)；保險風(fēng)險；再保險
一、新保險會計準(zhǔn)則體系出臺的依據(jù)及特點
�。ㄒ唬┬卤ｋU會計準(zhǔn)則出臺的依據(jù)
隨著我國保險行業(yè)的不斷推進(jìn)，我國保險會計制度經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離、又由分離到統(tǒng)一的過程，大致經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》4個發(fā)展階段。這4個發(fā)展階段要么沒有充分流露出保險行業(yè)的特點，要么制度規(guī)范存在差異化，不系統(tǒng)或過于繁雜。同時由于這4個發(fā)展階段與國際會計準(zhǔn)則有著較大的差異，阻擋或局限了國內(nèi)保險會計制度在國際市場上的競爭力。為使保險企業(yè)得以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化經(jīng)營及滿足與國際會計準(zhǔn)則接軌的要求，2006年2月15日，我國財政部發(fā)布了關(guān)于“1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則構(gòu)成的我國企業(yè)會計準(zhǔn)則機(jī)制《企業(yè)會計準(zhǔn)則——原保險合同》”，于2007年1月1日起在上市公司及部分國有企業(yè)實施，并計劃在最近幾年內(nèi)，在所有大中型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)實行，從而構(gòu)建適應(yīng)我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展需要，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。
�。ǘ┬卤ｋU會計準(zhǔn)則的特點
1、 更接近國際慣例。新保險會計準(zhǔn)則構(gòu)建了諸多現(xiàn)代化理念，同時也規(guī)范了傳統(tǒng)保險合同的認(rèn)定、計量工具、準(zhǔn)備金測試、相關(guān)信息的劃分和保險合同的獨立審核等。與傳統(tǒng)的保險會計制度相比較，新保險會計準(zhǔn)則具有以下特點：新保險會計準(zhǔn)則的審核目標(biāo)是保險合同而并不是保險公司（因為簽訂保險合同的并不一定代表是保險企業(yè)）與金融綜合經(jīng)營策略相融；新保險會計準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金的測試標(biāo)準(zhǔn)符合可行性原則；新保險會計準(zhǔn)則對保險企業(yè)損余物質(zhì)和代為追繳賠償款的審核要求可以控制保險行業(yè)對效益的評估能力，從而降低其經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范保險企業(yè)的經(jīng)營管理機(jī)制；新保險會計準(zhǔn)則對保險行業(yè)投資利潤的確認(rèn)可以完善保險行業(yè)的效益報表，由分散式到集中式，在一定意義上可消除目前單純以“保險費(fèi)、檔次論英雄”的評價模式；新保險會計準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)單獨審核，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、清晰性原則；新保險會計準(zhǔn)則增加了保險行業(yè)財務(wù)報表的真實性、可靠性，促進(jìn)了會計信息披露制度的強(qiáng)效性。
2、準(zhǔn)則突出復(fù)雜性。與其他會計準(zhǔn)則相比，保險企業(yè)新會計準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源于現(xiàn)代保險行業(yè)的復(fù)雜性和會計準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。具體表現(xiàn)在三方面：首先是涉及大量保險業(yè)務(wù)等方面的技術(shù)術(shù)語。其次是現(xiàn)代保險業(yè)務(wù)，尤其是新保險工具對傳統(tǒng)會計中的會計準(zhǔn)則、會計計量屬性、會計報表以及會計要素等產(chǎn)生了極大的挑戰(zhàn)。最后是保險會計準(zhǔn)則涉及的一些問題尚在討論中，還沒有得到徹底解決。同時由于我國各界對保險會計準(zhǔn)則這一新興事物的認(rèn)識尚需要提高，且保險會計準(zhǔn)則的文字表述還存在比較濃的西方風(fēng)味，這進(jìn)一步增加了準(zhǔn)則的復(fù)雜性。
二、新保險會計準(zhǔn)則存在的問題
�。ㄒ唬]有明確界定“保險風(fēng)險”
“保險合同是保險機(jī)構(gòu)與被保險人之間約定保險權(quán)利義務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，并擔(dān)當(dāng)著被保險人保險義務(wù)。首先借鑒國際慣例，強(qiáng)化了“保險風(fēng)險機(jī)制”，作為審核和判斷保險合同的基礎(chǔ)依據(jù)；其次“保險風(fēng)險”還可作為分解混合保險合同（混合保險合同是指保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔(dān)保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險。比如：理財性的產(chǎn)品，大家很熟悉，既有保險風(fēng)險，又有投資風(fēng)險）的依據(jù)。但是新保險會計準(zhǔn)則沒有表露出“保險風(fēng)險”的內(nèi)涵，而“保險風(fēng)險”是保險合同的重點，“保險風(fēng)險”沒有明確限定，保險合同也難以做出一個明確的限定。新保險會計準(zhǔn)則也沒有對“特大保險風(fēng)險”進(jìn)行限定，這將使得混合保險合同的分解難以操作。新保險會計準(zhǔn)則對混合保險合同的認(rèn)定依據(jù)是：倘若保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險能夠得到劃分并能夠做到單獨計量，則可以進(jìn)行分解；若保險風(fēng)險與非保險風(fēng)險不能做到單獨劃分或單獨計量，則不能從事劃分，從而把全部保險合同的保費(fèi)都劃分為收入。
�。ǘ┻`背了會計原則
保單取得成本是指保險企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)或繼續(xù)續(xù)約的'過程中產(chǎn)生的與保險合同有密切聯(lián)系的費(fèi)用，其包括的內(nèi)容有手續(xù)費(fèi)用、勞務(wù)報酬、體檢費(fèi)等一系列相關(guān)費(fèi)用，保單取得成本源于保險費(fèi)用中的附加費(fèi)。新保險會計準(zhǔn)則明確指出保險人在獲取保險合同成本過程中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)報酬應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生時計算到當(dāng)期損益中去。
從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來研究，如某一件商品可以提供銷售空間，在其他各種因素相同的情況下，企業(yè)的效益總額與銷售業(yè)績之間呈現(xiàn)正的增長關(guān)系，即銷售業(yè)績提高，企業(yè)效益也隨之增加。從會計信息的可操作性來分析，會計監(jiān)督核算的最終成果也要結(jié)合上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，真實有效的反映經(jīng)營活動所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。如果保險業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化，會計審查核算的最終結(jié)果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象，即公司業(yè)務(wù)量快速增加，其經(jīng)濟(jì)效益會隨著業(yè)務(wù)量的增加而大幅降低，而一旦銷售業(yè)績增長出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時，經(jīng)濟(jì)效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象�？梢�，保險業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化首先違背了會計核算的基本原則；其次致使會計信息嚴(yán)重失真。
�。ㄈ┪磭�(yán)格確定“再保險風(fēng)險”管理機(jī)制
雖然新保險會計準(zhǔn)則明確指出再保險業(yè)務(wù)承擔(dān)獨立核算機(jī)制，但是卻沒有確切界定“再保險風(fēng)險”機(jī)制，這樣有可能致使會計再保險的泛濫使用。再保險人需要承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險、時間風(fēng)險和投資風(fēng)險，經(jīng)原保險人與再保險人之間協(xié)商約定在協(xié)議中規(guī)定一種風(fēng)險或幾種風(fēng)險轉(zhuǎn)變的再保險就是財務(wù)再保險。原保險人可通過這種再保險的模式只將現(xiàn)有的再保險風(fēng)險轉(zhuǎn)變給再保險人，因此財務(wù)再保險是有限風(fēng)險再保險的一種�，F(xiàn)有風(fēng)險再保險可以降低分保費(fèi)用，也使再保險人自身所擔(dān)負(fù)的風(fēng)險最小化，最重要的是其可以降低因為自然災(zāi)害發(fā)生、賠償支付過多造成公司財務(wù)虧損，緩解市場需求所帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。財務(wù)再保險在如今的再保險管理機(jī)制中發(fā)揮著舉足輕重的作用，給直接投保人和再保險人都帶來了豐厚的經(jīng)濟(jì)回報。正是因為財務(wù)再保險管理機(jī)制具有與一般再保險無法比擬的優(yōu)點，而得到了保險行業(yè)的信賴，但是也由此存在很多濫用的情況，最根本的就是沒有轉(zhuǎn)變風(fēng)險或者轉(zhuǎn)變的風(fēng)險不夠充分，從而成為其他金融投資的工具，致使保險公司賬面出現(xiàn)虛增效益。財務(wù)再保險可以實現(xiàn)“報表粉飾”的現(xiàn)狀，所以由財務(wù)再保險引發(fā)的爭端也日趨增多。例如：“日本大和生命保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的子公司利用有限再保險機(jī)制實施非法活動，最終給日本大和生命保險公司帶來滅頂之災(zāi)”。我國《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》沒有對在保險業(yè)務(wù)作任何規(guī)定，《保險企業(yè)會計制度》也沒有對有限風(fēng)險再保險的會計處理作特別限定，《保險公司管理規(guī)定》也未對“再保險風(fēng)險”進(jìn)行明確標(biāo)注。
三、實施新保險會計準(zhǔn)則的對策及措施
�。ㄒ唬┟鞔_界定“保險風(fēng)險”管理制度是實施新保險會計準(zhǔn)則的保證
世界保險籌委會對保險風(fēng)險定義為“保險合同持有人轉(zhuǎn)移至合同發(fā)出人的除財務(wù)風(fēng)險以外的風(fēng)險”。世界保險籌委會還將保險合同所面臨的保險風(fēng)險分為三類：發(fā)生風(fēng)險就是保險意外實際產(chǎn)生數(shù)量與預(yù)計數(shù)量不相同的可能性；程度風(fēng)險就是保險意外實際成本與預(yù)算成本不相同的可能性；發(fā)展風(fēng)險就是在保險合同期間最后時期，保險人義務(wù)金額的改變。因指定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、利率指數(shù)及信用指數(shù)，或者類似現(xiàn)狀的轉(zhuǎn)變而引起的不確定因素稱為價格風(fēng)險。只發(fā)生價格風(fēng)險而不存在保險風(fēng)險的合約不屬于保險合同，而是界定為衍生金融工具。在這方面，我國可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，對保險風(fēng)險進(jìn)行明確的限定；作為更準(zhǔn)確無誤地體現(xiàn)我國居民接受保障的程度，在認(rèn)定保險合同時應(yīng)提高“重大保險風(fēng)險”的限定，并對重大保險風(fēng)險進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧炕詫⒒旌媳ｋU合同中的商品價格、匯率、嵌入衍生工具等非保險風(fēng)險實施分拆，提高財務(wù)報表的真實性。
�。ǘ�(gòu)建完善的法律、法規(guī)體系是實施新保險會計準(zhǔn)則的內(nèi)在條件
當(dāng)前，我國從*法的角度對新保險會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的主要是《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》，且不說這些規(guī)章制度是否能夠得到合理高效的實行，另外還存在一些問題：首先，沒有合理高效地反映出新保險會計準(zhǔn)則的特殊性，所持有的新管理辦法或規(guī)章制度還不夠；其次，缺乏一定的準(zhǔn)確性與彈性，沒有充分考慮到隨著外界環(huán)境的轉(zhuǎn)變對不適合的地方做出修改。
�。ㄈ└倪M(jìn)保險風(fēng)險管理機(jī)制是實施新保險會計準(zhǔn)則的動力源泉
雖然目前我國還沒有涉及現(xiàn)有風(fēng)險再保險的重大事故，但由于現(xiàn)有風(fēng)險再保險被泛濫利用的危害性是十分巨大的，所以我國政府有必要改進(jìn)保險風(fēng)險管理制度，以防患重大事故的發(fā)生。新保險會計準(zhǔn)則應(yīng)該準(zhǔn)確表明有限風(fēng)險再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定，準(zhǔn)確表明“有限再保險風(fēng)險”，并對“再保險風(fēng)險”進(jìn)行系統(tǒng)、細(xì)致的量化分析。對轉(zhuǎn)變風(fēng)險比較小的有限風(fēng)險再保險，可在《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》制度中明確標(biāo)注，將其按利率、金融工具進(jìn)行妥當(dāng)處理，或?qū)⒈ｋU風(fēng)險與利率、金融工具等融資手段進(jìn)行拆分，分別按保險業(yè)務(wù)和存款或利率、金融工具進(jìn)行處理，從根本上防治保險企業(yè)濫用風(fēng)險管理工具。
綜上所述，目前我國正處在會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建時期，保險公司作為一個特殊的行業(yè)，也需要一個系統(tǒng)的、合理高效的會計準(zhǔn)則。再制定過程中既要嚴(yán)格按照會計的一般操作流程，又要考慮保險公司的特定身份；既要系統(tǒng)、充分地理解我國保險業(yè)的發(fā)展道路，使之具有可行性、針對性，同時又要思考我國保險企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，使之具有可操作性。因此，新保險會計準(zhǔn)則在制定過程中堪稱一項復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要各界人士的共同努力和大力支持。
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中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇11
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的日益加快，各國之間的經(jīng)濟(jì)往來日益頻繁。作為國際通用的商業(yè)語言，會計準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了重要作用。在過去，各國會計準(zhǔn)則尚未完全統(tǒng)一，很大程度上限制了國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。新時期，世界各國均在會計準(zhǔn)則國際趨同方面達(dá)成共識。為更好地滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改革開放的需求，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定逐漸表現(xiàn)出國際趨同化特點。本文重點針對我國會計準(zhǔn)則國際趨同化作論述，就會計準(zhǔn)則國際趨同中遇到的障礙進(jìn)行分析，探討解決對策，以供業(yè)內(nèi)同行參考借鑒。
一、我國會計準(zhǔn)則國際趨同化的演變歷程
1、會計準(zhǔn)則國際趨同化的定義會計準(zhǔn)則國際趨同主要是在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，世界各國之間通過合作與溝通，協(xié)調(diào)與磨合，最終達(dá)成共識，使各國會計準(zhǔn)則均向某一標(biāo)準(zhǔn)靠攏，朝著建立全球通用的會計準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展。
2、會計準(zhǔn)則國際趨同化的背景作為商業(yè)語言的一種，會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)主要是為更好地維護(hù)商業(yè)活動中各參與者的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。會計準(zhǔn)則國際趨同化的產(chǎn)生，一方面是為更好地迎合經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，促進(jìn)區(qū)域乃至全球資本市場的加速形成;另一方面則是受到國際貿(mào)易迅猛發(fā)展的'影響。每年都有不計其數(shù)的公司為在國際資本市場上獲取份額，相繼爭取在多個國家資本主義市場上市，進(jìn)行證券交易。而財務(wù)報告的出現(xiàn)主要是為更好地維持資本市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，在會計準(zhǔn)則的約束下，資本市場中的所有參與者均需遵守相關(guān)規(guī)定。也就是說，資本市場的全球化，很大程度上促進(jìn)了各國會計準(zhǔn)則趨同。在國際貿(mào)易中，會計信息作為貿(mào)易雙方達(dá)成貿(mào)易協(xié)定的媒介，其質(zhì)量優(yōu)劣將直接決定貿(mào)易活動是否能夠順利開展。受到這一現(xiàn)象的影響，促進(jìn)會計準(zhǔn)則國際趨同化，則更有利于加快信息交流，盡快掃清國際通用商業(yè)語言方面的障礙。
3、會計準(zhǔn)則趨同化的發(fā)展現(xiàn)狀近年來，國際貿(mào)易與跨國資本流動大量涌現(xiàn)，只有深入了解各類會計體系的相同點和不同點，才能做出更為合理的評價。在此背景下，會計的國際比較逐漸形成，借助會計的國際比較，人們往往能夠更為準(zhǔn)確地判斷何為優(yōu)秀的會計管理，如何區(qū)分會計準(zhǔn)則之間的差別。如此一來，各國會計準(zhǔn)則通過磨合與協(xié)調(diào)，不斷促進(jìn)趨同化發(fā)展。事實上，會計國際協(xié)調(diào)可以視為一種手段，借助這種方法，人們往往能夠更好地辨別與控制會計實務(wù)的差異。協(xié)調(diào)與磨合的最終目的，是使各國在會計準(zhǔn)則方面達(dá)成高度統(tǒng)一，會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)進(jìn)程的加快，為會計準(zhǔn)則國際趨同的實現(xiàn)奠定了良好的根基。從某種層面上來看，會計準(zhǔn)則國際趨同，其實是資本市場國際化達(dá)到一定程度的產(chǎn)物，是在經(jīng)濟(jì)全球化、各國會計準(zhǔn)則國際比較與協(xié)調(diào)以及國際強(qiáng)勢集團(tuán)的影響下，不斷磨合與協(xié)調(diào)的一個過程。市場的國際化，進(jìn)一步增強(qiáng)了會計與生俱來的國際特征，國際上市與發(fā)行證券范圍的日益拓展，更是為會計準(zhǔn)則全球趨同創(chuàng)造了有利條件。
二、影響我國會計準(zhǔn)則國際趨同化的相關(guān)因素
1、缺乏良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境結(jié)合現(xiàn)階段情況來看，雖然我國設(shè)立了以市場為主體的資源配置體系，但與其他發(fā)達(dá)國家相較還存在較大差距，體系的合理性與完整性均有待提升。金融、財稅以及社會保障等宏觀管理體制目前還在進(jìn)一步完善，由此可見，在未來較長一段時間里，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境均處在建設(shè)與發(fā)展的狀態(tài)中。由于缺乏健全、良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國會計準(zhǔn)則趨同化勢必會受到阻礙。同時，我國市場競爭缺乏規(guī)范化的機(jī)制加以約束，利潤操控現(xiàn)象屢見不鮮，會計信息根本無法真實地反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況，這些均對會計準(zhǔn)則國際趨同的推進(jìn)造成了不利影響。
2、會計人員綜合水平不高不得不承認(rèn)，我國整體上嚴(yán)重匱乏國際會計準(zhǔn)則的專業(yè)人才，多數(shù)會計相關(guān)從業(yè)人員綜合水平普遍不高。雖然，這部分會計人員在處理企業(yè)日常財務(wù)業(yè)務(wù)方面得心應(yīng)手，不過在面對經(jīng)濟(jì)全球化這一時代背景下的貿(mào)易活動時，其自身掌握的專業(yè)知識與相關(guān)經(jīng)驗顯然無法滿足工作需要。而且，會計準(zhǔn)則與相關(guān)制度變化較快，會計人員很難與時俱進(jìn)地了解、掌握各種新資訊與新知識，各企業(yè)會計信息的質(zhì)量參差不齊，很大程度上限制了會計準(zhǔn)則國際趨同化的發(fā)展。
三、促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則國際趨同化的有效建議
1、加強(qiáng)與國際會計準(zhǔn)則理事會的聯(lián)系為進(jìn)一步促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則國際趨同化，積極與國際會計準(zhǔn)則理事會進(jìn)行溝通是很有必要的。與國際會計準(zhǔn)則理事會交流越頻繁，表達(dá)意識越強(qiáng)，則意味著我國將在國際會計準(zhǔn)則的制定中擁有更多的發(fā)言機(jī)會。鑒于此，有必要結(jié)合我國基本國情，積極主動參與到會計準(zhǔn)則的制定工作中，通過不同渠道，學(xué)會創(chuàng)造各種機(jī)會，與國際會計準(zhǔn)則理事會進(jìn)行有效交流，獲取更多發(fā)言權(quán)，使國際會計準(zhǔn)則理事會在制定國際會計準(zhǔn)則的過程中，能夠為我國利益多做考量。另外，國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展，是一個漫長而持續(xù)的過程，需要站在不同的角度去理解與體會國際準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，以便在執(zhí)行方面能夠做到與時俱進(jìn)，避免發(fā)生沖突或落后的情況。
2、加強(qiáng)對各環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度加強(qiáng)會計準(zhǔn)則執(zhí)行緩解的監(jiān)管力度，確保跨級準(zhǔn)則的深入落實至關(guān)重要。無論是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督還是政府部門監(jiān)督，均應(yīng)以透徹領(lǐng)悟會計準(zhǔn)則的深刻內(nèi)涵為前提，根據(jù)準(zhǔn)則要求，對企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，按照要求披露真實、可靠的會計信息，全面提高會計信息公布質(zhì)量。就目前情況來看，我國會計準(zhǔn)則儼然已實現(xiàn)了國際趨同。這意味著，在往后較長的一段時間里，將會有大量內(nèi)容會同國際準(zhǔn)則的更改與調(diào)整發(fā)生變化。有鑒于此，加強(qiáng)對各環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，以促進(jìn)企業(yè)全面落實會計準(zhǔn)則，迎合國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，鞏固我國在國際經(jīng)濟(jì)市場中的重要地位是很有必要的。
3、堅持維護(hù)國家及企業(yè)的合法權(quán)益在促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則國際趨同化的同時，務(wù)必要堅決維護(hù)國際與企業(yè)的合法權(quán)益。我國在積極參與準(zhǔn)則的制定工作，爭取更多發(fā)言權(quán)的同時，還應(yīng)在會計準(zhǔn)則的落實過程中，積極尋找國際準(zhǔn)則與我國基本國情、企業(yè)運(yùn)營的顯示情況有所沖突的地方，探索其原因，結(jié)合我國的實際情況，探討磨合、消除沖突的契機(jī)。此外，還應(yīng)對我國現(xiàn)階段執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)體制、市場體系、規(guī)章制度、各類政策等進(jìn)行多層次的綜合考量，并通過反復(fù)的權(quán)衡，積極借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，針對其中的問題與不足，提出相應(yīng)的解決、改進(jìn)策略。企業(yè)應(yīng)充分借助會計準(zhǔn)則國際趨同這一機(jī)會，不斷完善自己，提升自己，以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長。
四、結(jié)語
綜上所述，我國會計準(zhǔn)則國際趨同化是一個漫長的過程，需要所有人齊心協(xié)力共同努力。今后有關(guān)該課題的研究仍需繼續(xù)跟進(jìn)，為進(jìn)一步促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則國際趨同化提供參考依據(jù)
中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇12
摘要：企業(yè)成本會計核算是公司運(yùn)作和發(fā)展的重要方面，新會計準(zhǔn)則實施后，對企業(yè)的成本會計工作也帶來了一定影響。本文將針對新會計準(zhǔn)則下，如何靈活開展企業(yè)成本會計核算工作進(jìn)行一些系統(tǒng)的思考。
關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；企業(yè)；成本核算
一、企業(yè)成本會計核算的特點
互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)形勢下，信息技術(shù)的發(fā)展也影響著企業(yè)成本會計核算工作的方式。受益于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，目前企業(yè)的成本會計核算呈現(xiàn)出信息化和統(tǒng)一化的特點�；ヂ�(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一大批互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不斷涌現(xiàn)，這些企業(yè)不同于傳統(tǒng)企業(yè)，一方面它在生產(chǎn)材料、企業(yè)運(yùn)作上，依托于互聯(lián)網(wǎng)，另一方面作為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，對待信息傳遞及時、靈活是它的特色，所以在成本會計核算工作上，信息化趨勢也越來越明顯，成為企業(yè)成本會計核算的特點之一�；ヂ�(lián)網(wǎng)和信息化技術(shù)的影響，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展受地域限制的因素越來越小，很多企業(yè)都形成了跨地區(qū)的集團(tuán)經(jīng)營模式。針對這類企業(yè)，會計在核算企業(yè)成本時，也朝著統(tǒng)一化的方向發(fā)展，在集團(tuán)內(nèi)部分級核算，最后匯總于集團(tuán)成本會計核算工作中。
二、新會計準(zhǔn)則實行后企業(yè)成本核算的改變
(一)生產(chǎn)成本核算的改變
新會計準(zhǔn)則實行前，在生產(chǎn)成本核算工作方面，一直實行的是吸收成本法，計入生產(chǎn)成本核算部分的主要包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用。新會計準(zhǔn)則實行后，企業(yè)的生產(chǎn)成本費(fèi)用核算方面進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整，比如對工業(yè)企業(yè)進(jìn)行的成本核算，原本計入產(chǎn)品成本的支出，現(xiàn)在歸于當(dāng)期損益，而原來歸于當(dāng)期損益的費(fèi)用則歸屬為產(chǎn)品成本。
(二)直接材料成本核算的改變
新會計準(zhǔn)則實施后，在直接材料成本的核算上，也有了一些調(diào)整。比如當(dāng)生產(chǎn)原材料的存貨可變現(xiàn)凈值不足成本時，應(yīng)當(dāng)做好計提存貨跌價的準(zhǔn)備，計算好資產(chǎn)損益情況，并入到當(dāng)期損益中。已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的原材料存貨，同時還需要做好結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備。另外，直接材料的成本核算上，還增加了一些新的內(nèi)容，像存貸款等資本費(fèi)用的利息核算方面的調(diào)整。
(三)直接人工成本核算的改變
新會計計算中，人工成本的核算工作改變較大。在對企業(yè)人工成本進(jìn)行核算時，按照新會計準(zhǔn)則，只要是企業(yè)為公司職員支付的勞動報酬，包括薪酬和福利，都屬于職員的薪酬范圍，并把其納入到服務(wù)帶來的經(jīng)濟(jì)利益中來。即職工提供服務(wù)所獲得的勞動報酬，除了解除勞動關(guān)系所獲得的補(bǔ)償外，其他都要計入到公司的相關(guān)會計工作中，改變了之前的勞動支出費(fèi)用太過隨意的會計核算行為。
三、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)開展會計成本工作的途徑
(一)加強(qiáng)會計人員學(xué)習(xí)，提高綜合素質(zhì)
實行新會計準(zhǔn)則，是為適應(yīng)我國企業(yè)會計核算的發(fā)展現(xiàn)狀，而作出的改革和完善。但同時在具體的實踐中，它也給企業(yè)會計核算工作帶來了挑戰(zhàn)。新會計準(zhǔn)則，相對之前的會計準(zhǔn)則，有了新的變化和調(diào)整，這也給企業(yè)成本會計人員帶來不小的難題，為了適應(yīng)新會計準(zhǔn)則，提高會計成本核算的效率，需要強(qiáng)化企業(yè)會計人員對新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)明確新舊會計準(zhǔn)則的不同，能夠按照新的會計準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)成本核算工作，增強(qiáng)自己的.職業(yè)能力，與時俱進(jìn)，提高工作效率。
(二)增強(qiáng)企業(yè)成本效益觀念，發(fā)揮成本會計核算職能
新會計準(zhǔn)則的實行，更重視企業(yè)的成本效益的核算工作，所以企業(yè)的會計工作人員也必須樹立起企業(yè)成本效益意識，注重發(fā)揮企業(yè)成本會計職能。在新會計準(zhǔn)則實行之前，我國長期實行的對成本的評價標(biāo)準(zhǔn)都是以企業(yè)成本工作績效為依據(jù)，由于成本效益的復(fù)雜性，不能僅考慮某一段時間內(nèi)勞動所帶來的損耗成本，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本效益，可以從產(chǎn)品本身成長指標(biāo)出發(fā)，反映出其中的成本效益。比如，為了加強(qiáng)企業(yè)工作成本效益的考核，要重視評價投入和產(chǎn)出的關(guān)系，企業(yè)會計人員在核算公司成本時，要明確產(chǎn)品投入越少越好，產(chǎn)出投入越多越有利，產(chǎn)品的投入實際增長最好要低于產(chǎn)出的實際增長，要不斷提高產(chǎn)出，降低投入。
(三)加強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則的掌握
新會計準(zhǔn)則的實行，不僅有利于優(yōu)化企業(yè)成本會計核算工作，也讓我國的企業(yè)成本會計工作制度更加接近國際普遍實行的會計準(zhǔn)則，為企業(yè)之間的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作所產(chǎn)生的會計核算工作帶來便利。根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，以及中小企業(yè)、創(chuàng)新性企業(yè)不斷涌現(xiàn)的形勢，加強(qiáng)各企業(yè)會計人員對新會計規(guī)則的掌握，更能促進(jìn)企業(yè)成本核算工作的開展。比如對于生產(chǎn)型企業(yè)來講，新會計準(zhǔn)則包含的一些變化，對生產(chǎn)型企業(yè)有不小的影響，所以在運(yùn)用新會計準(zhǔn)則時，企業(yè)需要更加重視相關(guān)的培訓(xùn)工作，例如組織內(nèi)部會計工作人員外地培訓(xùn)學(xué)習(xí)或者請專業(yè)培訓(xùn)人員展開培訓(xùn)等方式。另外對于上市公司而言，因為關(guān)系到廣大股民的利益，所以要加強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)掌握，完善企業(yè)的成本會計核算工作，控制好企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤。
(四)借助財務(wù)軟件工具
現(xiàn)在信息技術(shù)的發(fā)展，給企業(yè)的工作也帶來了諸多便利，在企業(yè)會計核算工作方面，借助專業(yè)的財務(wù)軟件來進(jìn)行公司財務(wù)核算，大大增加了財務(wù)工作的便利性，不僅有利于提高工作人員的工作效率，而且也增加了工作的準(zhǔn)確度，減少了人為錯誤。在新會計準(zhǔn)則中，很多的細(xì)節(jié)都可以通過使用財務(wù)軟件來體現(xiàn)，這給企業(yè)會計人員的工作帶來了幫助，所以企業(yè)要提高對專業(yè)財務(wù)專業(yè)的使用，借助其提供的明確的數(shù)據(jù)信息來幫助企業(yè)合理控制成本。
(五)增加會計工作的控制機(jī)制
會計工作，是對企業(yè)財務(wù)運(yùn)作的整體進(jìn)行核算，不僅僅是數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，也有利于企業(yè)成產(chǎn)、經(jīng)營體系的完善。成本控制是企業(yè)增加盈利的重要方式，利用企業(yè)的會計核算控制職能，很多企業(yè)通過對數(shù)據(jù)的分析，明確了企業(yè)成本控制的方向，新會計準(zhǔn)則下，對企業(yè)成本會計核算工作進(jìn)行新的調(diào)整和安排，企業(yè)根據(jù)這些新的會計準(zhǔn)則，有利于更好地控制成本，給企業(yè)的整體運(yùn)作提供了財務(wù)保障，有利于企業(yè)增加盈利。
四、總結(jié)
做好企業(yè)成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是會計核算的重要職能之一。在新會計準(zhǔn)則下，做好企業(yè)的成本會計計算工作，需要在了解新制度的基礎(chǔ)之上，從多個方面展開思考和探索，像借助財務(wù)軟件、建立企業(yè)成本控制體系等。結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，做好企業(yè)成本會計核算工作，不僅有利于企業(yè)自身的發(fā)展和成長，也有助于我國會計核算理論體系的完善。
中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇13
摘 要：企業(yè)融資是指根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等的需要，通過金融機(jī)構(gòu)和金融市場，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆绞将@取所需資金的一種理財活動。會計是企業(yè)獲得資金轉(zhuǎn)移信息的主要渠道，新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)融資決策產(chǎn)生了一些影響，本文對此進(jìn)行了研究。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則 企業(yè)融資 影響
在財務(wù)管理活動中，如果預(yù)測到企業(yè)的現(xiàn)金流出量大于現(xiàn)金流入量，而銀行存款又不能完全彌補(bǔ)這個差額時，企業(yè)就必須通過一定的方式籌集資金。會計以貨幣計量企業(yè)活動并把他們記錄在賬戶里。因此，賬戶提供給企業(yè)一個系統(tǒng)的方法追蹤企業(yè)活動。它是對企業(yè)交易的回顧，揭示了交易的發(fā)生、發(fā)生的時間、金額、涉及的權(quán)利義務(wù)。正確的企業(yè)決策依賴于準(zhǔn)確及時的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動信息。會計是獲得這些信息的主要渠道。會計可以提供完整的企業(yè)經(jīng)營活動記錄，這對決策者非常重要。只有這樣，決策者才可以對這些活動有一個完全和公允的評價。
一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)融資成本的影響
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和國際資本市場的發(fā)展，企業(yè)跨國經(jīng)營、跨國上市、跨國投資和跨國融資的現(xiàn)象日益增多，我國經(jīng)濟(jì)開始走向國際舞臺。要使中國融入國際經(jīng)濟(jì)體系，會計作為國際通用的商業(yè)語言，必須走國際趨同之路。新企業(yè)會計準(zhǔn)則首次實現(xiàn)了國際趨同，獲得了IASB、歐盟等組織的`認(rèn)可。這一方面使得中國市場經(jīng)濟(jì)地位在全世界更大范圍內(nèi)得以接受，另一方面也提高了我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低了財務(wù)信息報告和會計信息理解與應(yīng)用的成本。這兩個方面的進(jìn)步和成果，會提高中國資本市場的效率、降低國內(nèi)外投融資成本、減少國際貿(mào)易摩擦、增強(qiáng)跨國經(jīng)營管理水平。上述這些，既降低了財務(wù)融資的成本，又拓寬了企業(yè)投融資的渠道和市場。
二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對資本結(jié)構(gòu)的影響
1 、新企業(yè)會計準(zhǔn)則長期利好于資本市場發(fā)展。
企業(yè)資本結(jié)構(gòu)趨于合理長期以來，我國資本市場效率比較低，財務(wù)激勵與約束機(jī)制不健全，委托代理鏈條過長，股票發(fā)行制度不完善，產(chǎn)權(quán)改革不到位。多種因素共同作用的結(jié)果是我國多數(shù)國有企業(yè)融資主要依賴于銀行貸款，導(dǎo)致其資本結(jié)構(gòu)不合理。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，將長期利好于資本市場發(fā)展和投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)者對企業(yè)價值的評價，加之資本市場改革、金融改革、國有企業(yè)改革等多個領(lǐng)域改革的同步深入，企業(yè)尤其是國有企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)將趨于合理，與“新優(yōu)序融資理論”、信號模型、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)理論等西方資本結(jié)構(gòu)理論的偏離得以逐步糾正。
2 、公允價值的引入——企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏離實際
公允價值計量可能使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率偏離實際。相對于國際會計準(zhǔn)則而言，我國會計準(zhǔn)則在公允價值的使用前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對我國過去曾使用公允價值計量屬性出現(xiàn)問題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國國情，減少公允價值被濫用的現(xiàn)實選擇。盡管如此，由于會計信息的相關(guān)性和可靠性的沖突，在物價總體趨漲的情況下，如果資產(chǎn)反映公允價值，對擁有大量固定資產(chǎn)的企業(yè)來說，在其他方法不變的情況下，其賬面資產(chǎn)價值增加，賬面現(xiàn)實的負(fù)債率及其代表的負(fù)債風(fēng)險會下降，但實際卻未必如此。企業(yè)在進(jìn)行融資決策時考慮的一個重要因素便是目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，因此企業(yè)在考察資本結(jié)構(gòu)時，應(yīng)充分關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債的計量方法，排除宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，遵循謹(jǐn)慎性原則，從而降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
三、可轉(zhuǎn)換公司債券計量方法的變化對融資決策的影響
1 、舊準(zhǔn)則對于可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理方法的規(guī)定
舊準(zhǔn)則對于企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券作為長期負(fù)債，在“應(yīng)付債券”科目核算�；咀龇ㄊ�: 可轉(zhuǎn)換債券在未轉(zhuǎn)換前，會計核算與一般公司債券相同，按期計提利息，并攤銷溢價和折價; 債券到期時，如果沒有轉(zhuǎn)股，與普通債券償還本息的會計核算一致; 債券到期時，如果轉(zhuǎn)股，按債券賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。
2 、新準(zhǔn)則對于可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理方法的規(guī)定
新企業(yè)會計準(zhǔn)則對于可轉(zhuǎn)換債券的會計處理方法發(fā)生了重大變化，其核算規(guī)定主要在與金融工具有關(guān)的四個基本準(zhǔn)則中進(jìn)行了規(guī)范。其關(guān)鍵在于正確處理可轉(zhuǎn)換債券所包含的賦予投資者未來以特定價格(轉(zhuǎn)股比率)將債券轉(zhuǎn)換為股票的選擇權(quán)。
3、新舊變化對企業(yè)融資決策的影響
新企業(yè)會計準(zhǔn)則對于可轉(zhuǎn)換公司債券的處理方法，更符合可轉(zhuǎn)換債券的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。可轉(zhuǎn)換債券既保障了投資者獲得本息的能力，同時又賦予他們在企業(yè)股票市價上漲時以低于市場價格將債券轉(zhuǎn)換為股票的選擇權(quán)。因此，可轉(zhuǎn)換債券的票面利率一般低于市場利率，而價格卻高于市場上類似但不具有可轉(zhuǎn)換權(quán)的債券。新企業(yè)會計準(zhǔn)則對于可轉(zhuǎn)換債券處理的重大變化，主要優(yōu)點有：一是于將可轉(zhuǎn)換債券的權(quán)益成分和負(fù)債成分進(jìn)行了拆分，使得在債券的持有期，可以準(zhǔn)確評價企業(yè)的融資能力。二是盡管可轉(zhuǎn)換債券所包含的負(fù)債可能永遠(yuǎn)都不需要以現(xiàn)金償付，但投資人可以從報表中清晰地看到問題的本質(zhì)，從而正確評估企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。
由于準(zhǔn)則規(guī)定的變化，企業(yè)在進(jìn)行融資決策時，要清晰地看到可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行將不再是減少利潤的工具，投資人也不會被可轉(zhuǎn)換債券的表面現(xiàn)象所蒙蔽，同時也要分析出可轉(zhuǎn)換公司債券對每股收益指標(biāo)的影響。這樣才能正確判斷發(fā)行可轉(zhuǎn)換在債券的優(yōu)勢和劣勢，進(jìn)行利弊權(quán)衡，從而找到最佳的融資渠道和方法。
中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇14
摘要：本文在介紹了企業(yè)財務(wù)管理概念、主體與對象的基礎(chǔ)上，對新企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了分析，并指出了其新特點，與此同時，重點強(qiáng)調(diào)了新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)管理的影響，希望能夠為有關(guān)人員提供參考。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則；財務(wù)管理；影響
新企業(yè)會計準(zhǔn)則由2006年被提出，至今為止，已經(jīng)在企業(yè)中執(zhí)行了較長時間，是我國企業(yè)會計領(lǐng)域整體水平進(jìn)步的主要體現(xiàn)。在該準(zhǔn)則下，會計核算以及會計的計量屬性等都較以往發(fā)生了一定的變化，因此對企業(yè)本身的財務(wù)管理也就產(chǎn)生了一定的影響。
一、企業(yè)財務(wù)管理
�。ㄒ唬┢髽I(yè)財務(wù)管理概念
企業(yè)在運(yùn)營過程中，發(fā)生的各項財務(wù)往來以及資金收入與支出，均屬于企業(yè)財務(wù)管理的主要內(nèi)容，可見，企業(yè)財務(wù)管理即對企業(yè)的財務(wù)以及經(jīng)營行為進(jìn)行管理的一項工作。改革開放使得市場經(jīng)濟(jì)逐漸代替計劃經(jīng)濟(jì)體制，成了我國的主要經(jīng)濟(jì)類型，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的成長必須以大量資金為基礎(chǔ)，以綜合實力為依靠來實現(xiàn)，因此，對資金以及財務(wù)的管理便開始顯得尤為重要，企業(yè)財務(wù)管理的意義正在于此。
�。ǘ┢髽I(yè)財務(wù)管理主體與對象
企業(yè)財務(wù)管理的主體以直接主體與間接主體為主。前者指的是能夠獨立經(jīng)營的，能夠直接對企業(yè)資金進(jìn)行結(jié)算的單位，后者指的則是具備相關(guān)專業(yè)知識的，能夠?qū)槠髽I(yè)資金結(jié)算提供幫助的財務(wù)管理人員。企業(yè)財務(wù)管理的對象即企業(yè)在運(yùn)營過程中發(fā)生往來的資金。在企業(yè)財務(wù)管理工作中，主體需要通過憑借相應(yīng)準(zhǔn)則，對對象進(jìn)行管理，以為企業(yè)資金的合理運(yùn)用提供保證。
二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則
新會計準(zhǔn)則于2006年2月15日頒布，是會計領(lǐng)域進(jìn)步與改革的主要標(biāo)志。相對于以往會計準(zhǔn)則而言，其特點主要體現(xiàn)在以下方面：首先，傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則在會計核算過程中，對利潤表較為重視，這反映了在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期企業(yè)的經(jīng)營理念以及經(jīng)營狀態(tài)，即以利潤的增長為企業(yè)發(fā)展與進(jìn)步的主要依據(jù)。新會計準(zhǔn)則在衡量了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展新局面的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變了上述管理理念，提高了對資產(chǎn)負(fù)債表的重視力度。其次，新會計準(zhǔn)則的核算方式逐漸向著國際化的方向靠攏，使得會計的計量屬性得到了有效體現(xiàn)，相對于以往而言，得到了開拓性的進(jìn)展，表明了我國會計核算整體水平的`進(jìn)步。最后，新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，對于資產(chǎn)減值損失以及成本核算等同樣做出了新的規(guī)定，從某種程度上，改變了企業(yè)原有的核算方法，要求企業(yè)的財務(wù)管理工作必須做出一定的改革，才能與當(dāng)前的會計準(zhǔn)則相適應(yīng)。三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)管理的影響新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在管理理念、管理目標(biāo)以及企業(yè)經(jīng)營決策三方面，具體如下：
�。ㄒ唬⿲芾砟繕�(biāo)的影響
新企業(yè)會計準(zhǔn)則同樣會對企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)主要包括企業(yè)利潤最大化、股東財富最大化以及企業(yè)價值最大化等。在過去，企業(yè)通常以利潤最大化等作為主要管理目標(biāo)，但在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，企業(yè)的價值成了主要財務(wù)管理目標(biāo)，這必定會對企業(yè)的財務(wù)管理細(xì)節(jié)產(chǎn)生影響。以企業(yè)財務(wù)報表中的科研費(fèi)用一項為例，該部分費(fèi)用不僅體現(xiàn)了企業(yè)的發(fā)展方向，同時也體現(xiàn)了企業(yè)在科研方面所發(fā)揮的價值，從某種程度上看，屬于企業(yè)價值這一管理目標(biāo)的代表。在新準(zhǔn)則下，企業(yè)為提升自身價值，必定會更加重視科研方面的投入，在社會對科學(xué)技術(shù)重視程度不斷提高的今天，上述管理目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，能夠使企業(yè)的發(fā)展更加適應(yīng)時代的要求，是企業(yè)長遠(yuǎn)進(jìn)步的主要途徑。
�。ǘ⿲ζ髽I(yè)管理理念的影響
新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理理念的影響主要體現(xiàn)在提高了對企業(yè)價值的重視這一方面。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國各大企業(yè)的競爭力逐漸增強(qiáng)，上市公司數(shù)量越來越多，但整體上看，依然以非上市公司為主，以企業(yè)價值為準(zhǔn)，實現(xiàn)對一個企業(yè)的衡量，是提高衡量結(jié)果合理性的主要保證。新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，對企業(yè)價值的衡量體現(xiàn)在方方面面，其中財務(wù)報表以及職工薪資等，便屬于其主要體現(xiàn)。準(zhǔn)則要求企業(yè)必須將上述信息真實準(zhǔn)確的披露，而上述信息的披露往往關(guān)系著企業(yè)的融資等問題，因此，企業(yè)為謀求更加長遠(yuǎn)的發(fā)展，必定會轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，不斷提高自身實力，發(fā)揮更大價值，據(jù)此使信息披露更加能夠體現(xiàn)企業(yè)的實力，這對于我國企業(yè)整體競爭力的增強(qiáng)能夠起到重要的推動作用。
�。ㄈ⿲ζ髽I(yè)經(jīng)營決策的影響
新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營決策同樣會產(chǎn)生影響，以融資為例，新會計準(zhǔn)則中規(guī)定：投資企業(yè)在對子公司的長期股權(quán)投資，由按權(quán)益法核算變?yōu)榱税闯杀痉ê怂�。上述核算方法的轉(zhuǎn)變，會對企業(yè)財務(wù)管理造成一定的影響，直接體現(xiàn)在財務(wù)報表的數(shù)據(jù)方面。例如：如子公司獲利，在上述核算方式下，母公司報表的利潤便會相應(yīng)減少。母公司的經(jīng)營決策需要以財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)為依據(jù)來制定，因此一旦報表中發(fā)生了數(shù)據(jù)變更，其經(jīng)營決策的制定過程也就必定會受到影響。四、結(jié)論綜上，新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布為我國各大企業(yè)財務(wù)管理帶來了極大的影響，主要體現(xiàn)在管理目標(biāo)、管理理念以及經(jīng)營決策的制定等方面，為充分利用新會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢，減輕其對企業(yè)的不良影響，以財務(wù)管理人員為主的財務(wù)管理主體，應(yīng)加強(qiáng)對新會計準(zhǔn)則的認(rèn)識，并提高自身專業(yè)素質(zhì)，以此適應(yīng)財務(wù)管理的變革。
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中國會計準(zhǔn)則國際化研究論文 篇15
摘要：根據(jù)我國的會計準(zhǔn)則要求可知，企業(yè)所得稅核算應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)方法。本文將從資產(chǎn)和負(fù)債不同的角度分析企業(yè)開展所得稅會計賬務(wù)處理工作的具體方法，并闡述所得稅會計相關(guān)原理。
關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；所得稅；賬務(wù)處理；遞延所得稅；方式分析
一、遞延所得稅內(nèi)容分析
根據(jù)我國會計準(zhǔn)則和稅法的要求，企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動獲得經(jīng)營成果后需要按照《企業(yè)所得稅法》的要求繳納所得稅，并按照會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，。按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅》的規(guī)定，遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)在會計上認(rèn)定的所得稅繳納金額與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的所得稅繳納金額不一致時，并且這種不一致將會在后期獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同，那么這種暫時性的情況就是遞延所得稅。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求和規(guī)定可知，企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)方法，同時應(yīng)該從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)對資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)和負(fù)債項目進(jìn)行比較和分析。企業(yè)需要了解會計準(zhǔn)則的基本要求明確企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，并根據(jù)稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)理解應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，明確掌握企業(yè)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，降低應(yīng)交所得稅的暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。簡要而言，遞延所得稅就是會計認(rèn)定的應(yīng)繳納稅額與稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定的應(yīng)繳納稅額之間的不一致，其中形成的暫時性差異就是遞延所得稅金額。
二、當(dāng)前會計準(zhǔn)則下所得稅會計賬務(wù)處理方式
(一)當(dāng)前會計準(zhǔn)則要求所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
根據(jù)當(dāng)前會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時需要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對其資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行結(jié)算，而不能再使用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法來處理所得稅。應(yīng)付稅款法就是將本期稅前會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異在當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期所得費(fèi)用，在當(dāng)期企業(yè)的所得稅費(fèi)用與本期應(yīng)交所得稅相等，會計期間的不同將只影響企業(yè)的所得稅金額。而納稅影響會計方法與應(yīng)付稅款方法不同，納稅影響會計法被稱為是利潤表債務(wù)法，比較重視實踐差異，強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用的重要性，根據(jù)收入和費(fèi)用項目在會計利稅法的時間差異來確認(rèn)遞延所得稅債務(wù)和資產(chǎn)。而當(dāng)下會計準(zhǔn)則要求資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，把由于時間性差異導(dǎo)致的納稅金額影響保留到相反期間注銷，同時企業(yè)需要根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求對企業(yè)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異進(jìn)行確認(rèn)，從而明確遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。
(二)所得稅科目設(shè)置
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅》文件內(nèi)容可知，企業(yè)需要在資產(chǎn)項目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”這一科目，同時，在負(fù)債科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，在一級科目“所得稅”下應(yīng)該根據(jù)實際情況設(shè)置二級科目“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”，以便處理所得稅暫時性的`差異，提高會計信息的準(zhǔn)確性。
(三)所得稅會計賬務(wù)處理操作
在實務(wù)操作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)遞延所得稅，只有當(dāng)預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額時才能確認(rèn)遞延所得稅。企業(yè)開展所得稅會計賬務(wù)處理工作，首要的工作就是要確定企業(yè)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)確定計稅基礎(chǔ)是開展所得稅會計賬務(wù)處理操作的重要前提和條件，企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，在計算應(yīng)繳納稅額時和收回資產(chǎn)賬面價值過程中從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)效益中抵扣的金額部分。相應(yīng)的，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是企業(yè)根據(jù)稅法和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，從負(fù)債的賬面價值中減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額可予以抵扣的金額。其次，企業(yè)要根據(jù)實際要求明確暫時性差異，充分了解遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并根據(jù)暫時性差異的性質(zhì)將其歸為時間性的差異性和非時間性的差異。在一些交易過程中，由于該類經(jīng)濟(jì)活動不符合資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)條件而不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，但是根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)滿足其要求，并且能夠確定計稅基礎(chǔ)，這樣就構(gòu)成了賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異。舉個例子，企業(yè)在開展產(chǎn)品宣傳或者營銷過程中產(chǎn)生了廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用支出，按照一般的會計準(zhǔn)則要求可知，該類費(fèi)用如果不超過當(dāng)期銷售收入的15%部分，將準(zhǔn)予扣除，如果超過銷售收入的15%的部分將在后期的納稅年度中進(jìn)行扣除，而且這類費(fèi)用將被計入當(dāng)期損益，不計入資產(chǎn)項目中。但是，根據(jù)企業(yè)所得稅法的要求，企業(yè)應(yīng)該確定其計稅基礎(chǔ)，兩者的差異將被視為暫時性差異，同樣可以在后期中予以抵扣，可以結(jié)轉(zhuǎn)成為以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，這類差異與可抵扣暫時性差異具有很大的相似性，但是其并不是由于資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同而形成的。再者，如果企業(yè)開展的經(jīng)濟(jì)活動不屬于企業(yè)合并并且交易發(fā)生并不會影響企業(yè)的會計利潤，對企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額不產(chǎn)生影響時，該項經(jīng)濟(jì)交易活動產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)金額和計稅基礎(chǔ)是不同的，此時將會形成可抵扣暫時性差異，此時將不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。在某些情況下，企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價值的計稅基礎(chǔ)不同，這將會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但是由于其他規(guī)定并處于多方面的考慮，將不會將其確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，比如合并產(chǎn)生的商譽(yù)。
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