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合并會計報表合并范圍的問題
合并會計報表合并范圍的問題
摘要：企業(yè)集團編制的所有正式會計報表當中，合并報表可以綜合的反映出該企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)的情況。
基于此，本文主要就合并會計報表合并范圍的問題進行了探討。
關鍵詞：合并會計報表;合并范圍
合并會計報表通常也被稱為合并報表或者合并財務報表，通過對企業(yè)集團賬務報表的編制，可以從多角度多方位綜合的體現(xiàn)出企業(yè)集團目前的財務狀況以及具體的經(jīng)營狀況。
而編制合并財務表報的一個非常重要的前提就是正確的界定出合并報表的具體范圍。
一、界定合并范圍的相關標準
1.遵循的數(shù)量標準
首先需要針對投資公司在被投資公司當中的具體控股比例來選擇相應的標準，一般情況下被選作衡量標準的包括被投資子公司當中具有表決權的一半以上的普通股。
如果母公司是直接控股的，那么其持股的具體比例就能夠直接的獲取;其他兩種控股情況在計算具體的持股比例時需要經(jīng)過進一步的核對和檢查，并且在計算的過程中需要選擇正確的計算方式，通常會用到下述兩個原則：(1)加法原則。
如果是一串聯(lián)的持股比例就應該將最終直接到達子公司當中的那部分持股比例確定為母公司對于該子公司的持股比例。
在利用加法原則對具體的合并范圍進行計算的過程中，是不會跟與A公司對B公司具有的直接持股比例產(chǎn)生關系。
比如說，A公司對于C公司具有六分之一的權益資本，那么C公司就能夠劃分在A公司的合并報表范圍里面。
在處理納入母公司的過程中采用加法原則，會先對合并范圍當中的某一個子公司具有的表決權比例進行準確的判定，然后按照直接持有或者間接持有該子公司的所有股權之和做出最后的確定。
(2)乘法原則。
在采用乘法原則進行處理的過程中，首先需要計算出母公司對該子公司直接持有的具體的股權比例以及對其他的控股公司所持有的具體的股權比例之和，并計算二者的比重，最后再乘以這些控股公司對該子公司持有的具體的股權比例。
2.遵循的質(zhì)量標準
母公司之所以會對子公司進行直接的控制，根本原因在于可以控制子公司的經(jīng)營以及財務政策，通�？梢詫⑾率鰩追矫孀鳛橹饕膮⒖紭藴剩喊凑崭煌顿Y公司所達成的協(xié)議，對于持有百分之五十以上并且具有表決權的普通股可以當作參考標準;根據(jù)相關的規(guī)章以及協(xié)議等，有權利對企業(yè)的經(jīng)營政策和財務決策進行控制;有權利對董事會以及其他相關機構當中的成員進行任職和罷免;在董事會以及其他相關結構的會議當中具有百分之五十以上的表決權利。
而在質(zhì)量標準中，法定以及實質(zhì)性控制權是兩種主要的控制權，而且都是在不能夠滿足相關的數(shù)量標準之后才可以存在的。
其中法定控制權的主要涵義是母公司按照我國頒布的相關法律規(guī)定等具有的控制權利;而實質(zhì)性控制權的主要涵義是持有的股權在百分之五十以內(nèi)，不過由于存在股權分散的現(xiàn)象而在事實上可以實際運行的控制權利。
3.實體標準
雖然集團內(nèi)的多數(shù)股權與少數(shù)股權投資有多少之分，但不應過分強調(diào)母公司股東的利益。
因此，合并財務報表是以整個實體的觀點編制的，對于構成企業(yè)集團的多數(shù)股權的股東和少數(shù)股權的股東，均一視同仁，同等對待。
在實體理論下，確定合并范圍應以企業(yè)集團能否控制為標準。
二、不需要納入到合并范圍當中的子公司條件
對于不納入合并范圍的子公司，改進后的第27號國際會計準則《合并財務報表和單獨財務報表》規(guī)定：同時滿足下列兩個條件的準備在近期出售的子公司：其一，購買和持有該子公司就是準備在購買后一年內(nèi)處置，因而控制是暫時性的;其二，管理層正在積極地尋找購買者。
同時該準則還規(guī)定，不得因子公司的業(yè)務與母公司不同而不合并該子公司，其原因在于經(jīng)營受到長期嚴格限制并不一定表明母公司失去了控制權。
三、目前確定合并范圍所遵循的標準
1.控制權標準
一是參照《企業(yè)會計準則第33號——合并會計報表》根據(jù)間接持股的母子公司所占股權份額選擇乘法原則權衡。
二是控制權的質(zhì)量標準上具體為：(1)母公司占有一半以上表決權的被投資單位;(2)母公司占有其一半以下的表決權的被投資單位;(3)在判斷是否控制被投資單位時的表決權;(4)判別母公司對于主體特殊情況能否進行有效的控制。
2.明確判斷所遵循的一般標準
在新的判斷準則當中對于將控制作為基礎條件來確定具體合并范圍的理念進行了進一步的強調(diào)。
它的主要特點表現(xiàn)在：(1)新的判斷準則明確規(guī)定了母公司需要將全部的子公司進行合并，但是以下情況除外：根據(jù)相關的破產(chǎn)程序已經(jīng)宣告并完成清理的子公司;如果子公司是非持續(xù)經(jīng)營的，但是其所有者權益出現(xiàn)了負數(shù);母公司沒有權利再進行控制的子公司;母公司或者是聯(lián)合控制主體已經(jīng)不能繼續(xù)對被投資單位進行控制的。
(2)不管是對于應該納入到合并財務報表合并范圍之內(nèi)的子公司所做的規(guī)定，還是其他特殊情況的規(guī)定，新準則都進一步強調(diào)了控制不僅僅是在法律形式上進行控制，而是在實際操作過程中的控制。
如果該方不具有實際的控制權利，那么就不能夠進行合并報表。
如果子公司的所有權益出現(xiàn)了負數(shù)的情況，但是該公司仍然是持續(xù)經(jīng)營的，也需要進行合并報表。
該準則會影響到上市公司進行合并報表時所獲得的利潤。
四、結語
總之，對于企業(yè)集團里面已經(jīng)界定為可以納入的合并對象都在合并范圍里面，但不是所有的企業(yè)都能夠被合并，所以在合并之前需要對成員企業(yè)是否為合并企業(yè)進行確定。
這就需要企業(yè)會計人員準確的判定出合并報表的合并范圍。
參考文獻：
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[2]陳政文：上市公司利用合并會計報表范圍變動進行盈余管理的案例分析[J].上海會計，2003(12).
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