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個(gè)體工商戶的稅收征管理
個(gè)體工商戶的稅收征管理
摘要：由于個(gè)體工商戶經(jīng)營零星、分散，數(shù)量多，而且營業(yè)額確定難，造成稅收征管面臨巨大挑戰(zhàn)。
盡管國家對于個(gè)體工商戶專門制定了《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，但仍存在諸多問題。
我主要從納稅人(個(gè)體工商戶)和稅務(wù)機(jī)關(guān)兩個(gè)角度以及對個(gè)體工商戶分級的考慮，對個(gè)體工商戶的稅收征管進(jìn)行闡述。
關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶 稅收征管 效率
稅收征管是保證國家財(cái)政收入的重要手段。
其效率的高低直接影響我國稅收的發(fā)展。
只有嚴(yán)密的稅法，沒有高效的稅收征管，不利于稅收體系的健康發(fā)展。
稅收征管包括方方面面，形式多樣。
但是目前，對于個(gè)體工商戶稅收的征管仍然存在一定的問題。
了解個(gè)體工商戶稅收的具體情況，提高其征管效率是一項(xiàng)必要的工作。
一、個(gè)體工商戶稅收征管困境
個(gè)體工商戶稅收征管困難與個(gè)體工商戶自身的特點(diǎn)有非常重要的關(guān)系。
主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)納稅戶數(shù)難以確定。
個(gè)體工商戶的經(jīng)營普遍都是零星、分散、規(guī)模小、分布廣。
不僅如此，其中有相當(dāng)部分還是無證(稅務(wù)登記證)經(jīng)營，特別是在管理薄弱的區(qū)域(城鄉(xiāng)結(jié)合部及邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)村)出現(xiàn)較多;另外部分經(jīng)營者，在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，致使基層稅收征收機(jī)關(guān)在工作中對無證經(jīng)營戶、有營業(yè)執(zhí)照未辦理稅務(wù)登記和變更經(jīng)營地址不變更稅務(wù)登記證的納稅戶數(shù)難以準(zhǔn)確掌握，更談不上有效、及時(shí)地管理起來。
(2)納稅定額難于準(zhǔn)確核定。
個(gè)體工商戶絕大多數(shù)沒有設(shè)置健全的經(jīng)營賬簿，也沒有完整的經(jīng)營資料，有相當(dāng)部分沒有固定的經(jīng)營場所，有的經(jīng)營時(shí)斷時(shí)續(xù)。
即使設(shè)有賬簿的業(yè)戶，大都有賬外經(jīng)營現(xiàn)象，除少數(shù)依法納稅意識強(qiáng)和財(cái)會制度比較健全的業(yè)戶外，很多業(yè)戶不能如實(shí)申報(bào)經(jīng)營收入。
雖然現(xiàn)已明確規(guī)定對于個(gè)體工商戶采用定額征收的辦法，但是實(shí)際上還是無法較為準(zhǔn)確的核算出稅收定額。
在一些管理薄弱的區(qū)域，一般并非針對每一個(gè)個(gè)體工商戶單獨(dú)的定額，而是對于一個(gè)類型的個(gè)體工商戶制定相同的定額，比如百貨，餐飲等。
(3)個(gè)體工商戶納稅意識薄弱等。
這些個(gè)體工商戶自身所特有的情況，給稅收征管帶來了巨大的挑戰(zhàn)。
二、稅收征管效率提高的可能辦法
廣義上，提高稅收征管效率的辦法有：完善稅收征管體制、提高稅法嚴(yán)密程度、提高稅收征管人員的素質(zhì)、政府部門的成本意識、完善稅收征管系統(tǒng)的信息化進(jìn)程等。
這一系列的辦法有些針對于個(gè)體工商戶的具體稅收征管來說，避免過于政策化形式化。
對于切實(shí)提高其稅收征管效率來說，實(shí)際操作性不強(qiáng)。
而且，有些方法對于小型個(gè)體工商戶來說也不可能實(shí)現(xiàn)。
例如，讓稅控機(jī)走入千千萬萬的個(gè)體工商戶，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌控其經(jīng)營情況。
對于稍微大型一點(diǎn)的個(gè)體工商戶來說，安置稅控機(jī)，并要求其對于其銷售等行為開具發(fā)票還是可行的，但是對于小型的個(gè)體工商戶卻不實(shí)際。
比如，有一家規(guī)模適中的火鍋經(jīng)營個(gè)體工商戶，其每月平均營業(yè)額約為7萬元。
其經(jīng)營對象每次消費(fèi)金額大約為150元。
對于這樣的一個(gè)個(gè)體工商戶來說，要求其裝置稅控系統(tǒng)，并對每次經(jīng)營消費(fèi)行為開具定額專用發(fā)票，是可行的。
而一家小型理發(fā)店的個(gè)體工商戶，其每月平均營業(yè)額約為5000元，每次理發(fā)服務(wù)的收入金額約為5元，要求其裝置稅控系統(tǒng)和開具發(fā)票則是不可能的。
一方面，這樣的發(fā)票對于消費(fèi)者來說沒有太大意義，消費(fèi)者也不會主動索取這樣的發(fā)票;另一方面，這也增加了個(gè)體工商戶的納稅成本，對提高稅收征管效率產(chǎn)生了負(fù)面的影響。
三、提高個(gè)體工商戶稅收征管效率
針對個(gè)體工商戶經(jīng)營特點(diǎn)，要想確實(shí)提高其稅收征管效率，在我看來可以從以下幾個(gè)方面入手。
(一)納稅意識
影響稅收征管效率最主要的一個(gè)因素就是納稅人的納稅意識。
具體到稅收征納環(huán)節(jié)來說，納稅人的納稅意識決定著納稅人對稅稅法的執(zhí)行以及稅法執(zhí)行的效果。
偷稅、逃稅現(xiàn)象的存在正是納稅人缺少納稅意識、社會道德倫理沒有在稅法中得到反映的結(jié)果。
對于個(gè)體工商戶來說，其納稅意識也許就更為不足。
有一些個(gè)體工商戶只是因?yàn)闆]有納稅的意識而導(dǎo)致未在規(guī)定的期限內(nèi)去交。
所以現(xiàn)在，大為宣傳的就是增強(qiáng)他們的納稅意識。
但是這個(gè)納稅意識只是基本上指的就是讓他們?nèi)ダU稅，很少真正涉及為什么要繳稅，繳稅有什么益處，這只能算是傳統(tǒng)意義上的納稅意識。
真正的“納稅意識”不僅僅是強(qiáng)調(diào)納稅的義務(wù)，還需要強(qiáng)調(diào)納稅的意義。
而且要讓納稅人看到其意義何在。
在我看來，針對于提高個(gè)體工商戶的納稅意識主要可以總結(jié)為以下幾個(gè)方面：
1、了解為什么要納稅
不僅僅只是宏觀的宣揚(yáng)，稅收是保證國家收入的重要來源，對國家發(fā)展十分重要，而是要落到實(shí)處，讓個(gè)體工商戶感受到自己納稅有何用。
這與政府的財(cái)政透明度有極大的關(guān)聯(lián)性。
如果地方政府加大財(cái)政透明度，讓普通老板姓也可以了解到自己所納的稅究竟用到了何處，而且是對自己有益之處，讓他們納稅又有何難呢。
2、讓個(gè)體工商戶了解自己繳納的都是什么稅
在相當(dāng)多的情況下，小型個(gè)體工商戶都是不知道自己繳納的是什么稅。
對于這方面的知識進(jìn)行宣傳和教育對于提高個(gè)體工商戶的納稅意識也是有一定作用的。
3、權(quán)利與義務(wù)想結(jié)合
個(gè)體工商戶通常都是自己去繳稅，不像個(gè)人的工資薪金由企業(yè)代扣代繳，也不像企業(yè)有專門的實(shí)習(xí)財(cái)稅業(yè)務(wù)的工作者，對個(gè)體工商戶多一些稅務(wù)知識培訓(xùn)，不僅可以起到提醒其納稅的意識和義務(wù)，也讓他們利用稅收的知識合理安排自己的業(yè)務(wù)、合理節(jié)稅。
這也是讓個(gè)體工商戶的稅收權(quán)利意識的覺醒。
(二)對于個(gè)體工商戶進(jìn)行分級對待
對于企業(yè)，有大小型之分，對于小型企業(yè)稅收征收方面有簡易辦法，那么對于個(gè)體工商戶也可以大小之分。
根據(jù)具體的營業(yè)額的情況，設(shè)定兩個(gè)個(gè)營業(yè)額的標(biāo)準(zhǔn)范圍，在經(jīng)營額低一級的范圍內(nèi)的劃分為微型個(gè)體工商戶，屬于高一級范圍的則劃分為普通個(gè)體工商戶。
根據(jù)營業(yè)額規(guī)模對個(gè)體工商戶分級，并不是在稅率方面也要區(qū)別對待，只是便于稅收的征收管理。
對于普通個(gè)體工商戶，可以要求其安裝稅控機(jī)。
根據(jù)上文對此的分析，這樣的稅收管理方法是可行的。
在安裝了稅控機(jī)后，可以更為準(zhǔn)確的確定個(gè)體工商戶的應(yīng)稅金額。
鑒于目前，消費(fèi)者還達(dá)到?jīng)]有每次都索取購物和服務(wù)發(fā)票的意識水平，可以采取定額征收和按稅控機(jī)上的營業(yè)額征收相結(jié)合的方式，對這一級別的個(gè)體工商戶進(jìn)行稅收征管。
如果稅控機(jī)上體現(xiàn)的營業(yè)額小于稅務(wù)部門對于這一級別行業(yè)最低定額標(biāo)準(zhǔn)，按定額標(biāo)準(zhǔn)征收;若稅控機(jī)上的金額大于定額，則按稅控機(jī)上的營業(yè)額征收。
隨著消費(fèi)者意識的提高，每次的向銷售方或服務(wù)提供方索取發(fā)票，則可以逐漸單獨(dú)實(shí)行“稅控機(jī)模式”的征收。
而對于微型個(gè)體工商戶，則完全實(shí)行定額征收的辦法。
因?yàn)閷τ谶@樣微型的個(gè)體工商戶不可能安裝稅控機(jī)，而且其經(jīng)營規(guī)模小，要完全確定其營業(yè)額的成本太大，而相對應(yīng)的稅收收入?yún)s很低，不利于稅收的征管效率。
除了稅控機(jī)的裝置方面，對于兩個(gè)級別的個(gè)體工商戶的日常管理工作也可以有所區(qū)別。
對于普通的個(gè)體工商戶，稅務(wù)部門的管理人員可以采取定期核查的方式以及突擊檢查的方式，核查其有無按規(guī)定使用稅控機(jī);還可以定期與這個(gè)類型的個(gè)體工商戶進(jìn)行交流和溝通，促進(jìn)稅收工作的順利進(jìn)行。
對于微型的個(gè)體工商戶，平時(shí)只需了解一些基本營運(yùn)情況，每個(gè)月以郵件、通知等方式提醒其納稅，然后在每個(gè)納稅年度核定其定額是否恰當(dāng)?shù)取?/p>
(三)提高稅務(wù)部門自身的效率
提高稅務(wù)部門自身工作效率也是提高稅收征管效率的重要方面。
針對個(gè)體工商戶的稅收征管，我覺得可以從以下幾個(gè)方面來改進(jìn)。
1、稅收系統(tǒng)的信息化
本來，個(gè)體工商戶數(shù)目就多，如果沒有較好的信息系統(tǒng)來處理，稅務(wù)部門自身征管效率想要提高是十分困難的。
一方面，沒有良好的稅收信息系統(tǒng)，則必定需要大量的人工操作，不僅人工成本大，而且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)資料的計(jì)算保存有誤或者稅收人員的違規(guī)行為。
另一方面，沒有良好的稅收信息系統(tǒng)，不便于稅收部門內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息交換和管理。
2、國稅、地稅與工商局的互動和協(xié)助
由于個(gè)體工商戶需要交納的可能包括增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。
這些稅種中部分是國稅局管，部分是地稅局管，加強(qiáng)國稅和地稅的互動和溝通，促進(jìn)數(shù)據(jù)的交換，可以更好的推動稅收工作，提高效率。
對于工商局，則是主要在于即使與稅務(wù)部門交流存在的個(gè)體工商戶情況。
3、結(jié)合地區(qū)的實(shí)際情況，有條件的考慮個(gè)體工商戶的國地稅聯(lián)合申報(bào)方便納稅人的稅款繳納。
四、結(jié)論
結(jié)合個(gè)體工商戶數(shù)多、分散，營業(yè)額不易確定的特點(diǎn)，在我看來可以通過增強(qiáng)其“納稅意識”(非傳統(tǒng)意義上的)，區(qū)別對待分級個(gè)體工商戶以及完善稅收信息系統(tǒng)、加強(qiáng)國地稅溝通等提升稅務(wù)部門工作效率的方式來提高個(gè)體工商戶的稅收征管效率，推進(jìn)我國個(gè)體工商戶稅收工作的順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
[1]《稅收管理》吳旭東 田雷 東北財(cái)經(jīng)出版社
[2]《淺談個(gè)體稅收征管存在的問題及對策》孟祥勝
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