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什么是預提所得稅
預提所得稅，指針對外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，而取得的來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得征收的稅率為10%的所得稅;外國企業(yè)在中國境內雖設立機構、場所，但取得的來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得征收的稅率為10%的所得稅。
什么是預提所得稅
預提所得稅的概念如下所示：
外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所或者雖設有機構、場所，但與該機構、場所沒有實際聯(lián)系，而有取得的來源于中國境內的利潤(股息、紅利)、利息、租金、財產轉讓所得、特許權使用費和其它所得，均應就其收入全額(除有關文件和稅收協(xié)定另有規(guī)定外)征收預提所得稅。
按預提方式，即由所得支付人(付款人)在向所得受益人(收款人)支付所得(款項)時為其代扣代繳稅款，課稅的一種個人所得稅或公司所得稅。
預提所得稅簡稱預提稅，指的是源泉扣繳的所得稅。
預提所得稅不是一個稅種，而是世界上對這種源泉扣繳的所得稅的習慣叫法。
我國稅法第三條和實施條例第九十一條規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，而有取得的來源于中國境內的利潤(股息、紅利)、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的，都應當繳納百分之十的所得稅。
預提所得稅政策提醒
一、預提所得稅的概念
預提所得稅中的"稅"是指所得稅，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅，預提是指扣留、預扣的意思。
我國的預提所得稅并非是獨立于外商投資企業(yè)所得稅之外的另一稅種，只是為適應跨國權益所得的特點，所采取的一種源泉方法。
當這類所得在我國境內發(fā)生時，即以這類所得的取得都為納稅義務人，以支付所得稅單位為扣繳義務人，從每次支付的款項中代扣代繳應納稅額。
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，而有取得的來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的，都應當繳納20%的企業(yè)所得稅(國發(fā)[2000]37號文規(guī)定，從2000年1月1日起，對上述企業(yè)所得稅減按10%征收)。
對此種征稅方式，我們稱為"預提所得稅".
新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。
該所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
二、預提所得稅的征稅對象
預提所得稅的征稅對象包括:利潤(股息)、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓收益等。
其中特許權使用費是指提供在中國境內使用的專利權、專有技術、商標權、著作權等而取得的使用費。
1、利潤(股息、紅利):利潤是指根據(jù)投資比例、股權、股份或者其他非債權關系分享利潤的權利，從依照稅法規(guī)定繳納或減免所得稅后的利潤中取得的所得。
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國個人所得稅法》實施細則第五條第二款規(guī)定，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(股息)，免征所得稅。
(2008年1月1起廢止)
2、利息:從中國境內取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等。
2.1中的所謂"安排費""承擔費"和"代理費"是伴隨該項借貸款業(yè)務發(fā)生的，應視同利息收入合并征收所得稅。
(摘自(85)財稅外字第264號)
3、擔保費:擔保費是指中國境內企業(yè)、機構、個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經濟活動中接受中國境外企業(yè)提供的擔保所支付或負擔的費用。
外國企業(yè)從中國境內取得的擔保費所得稅務處理問題通知如下:
一、外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，而有來源于中國境內的擔保費所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第十九條規(guī)定，計算繳納企業(yè)所得稅。
上述來源于中國境內的擔保費所得是指，中國境內企業(yè)、機構或個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經濟活動中接受中國境外的企業(yè)提供的擔保所支付或負擔的擔保費。
二、擔保費所得的適用稅率，按稅法及有關規(guī)定和稅收協(xié)定對利息所得規(guī)定或限定的稅率執(zhí)行。
三、本通知自1998年3月1日起執(zhí)行。
本通知執(zhí)行前已簽訂的合同或協(xié)議，在本通知執(zhí)行后發(fā)生或支付的上述所得，免予征稅。
(摘自財稅字(1998)001號《財政部 國家稅務總局關于外國企業(yè)來源于中國境內的擔保費所得稅務處理問題的通知》)
4、特許權使用費:提供在中國境內使用的專利權、專有技術、商標權、著作權等而取得的使用費。
4.1 關于商標使用權轉讓費的征稅規(guī)定:
中外合資經營企業(yè)××玩具制品有限公司(以下簡稱合營企業(yè))與其外方合營者美國×××遠東投資發(fā)展有限公司的關聯(lián)公司美國××××國際公司簽訂商標許可合同，獲準在該合同期內使用"孩之寶"商標。
合營企業(yè)除按銷售商標產品凈額3%向美國××××國際公司支付商標提成費外，還要向美國×××遠東投資發(fā)展有限公司支付廣告費、展覽費等市場推廣費。
這些推廣費實際上是取得商標使用權的支出，應屬于"孩之寶"商標使用權轉讓費的組成部分。
上述提成費和市場推廣費，可以準許合營企業(yè)列支。
合營企業(yè)在支付上述費用時，應按照《外國企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，扣繳所得稅。
(摘自國稅函發(fā)[1990]689號《關于中外合資企業(yè)永南玩具制品有限公司列支許可商標產品市場推廣費問題的批復》)
4.2 關于專利權、專有技術的征稅范圍:
有些省、市和部門反映，引進外商的專利權和專有技術，有的是連同購進成套設備，有的是只受讓使用權。
所支付的費用，有專利費、專有技術使用費、技術服務費;有的還包括設備價款、零部件價款和原材料價款，支付方式也不盡相同。
依照外國企業(yè)所得稅法施行細則第二十七條的規(guī)定，應當繳納所得稅的各種專利權、專有技術收入應當包括哪些項目，要求予以明確。
為了便于執(zhí)行，現(xiàn)作如下規(guī)定:
一、對于同外商簽訂許可證協(xié)議或專有技術轉讓合同，只買軟件受讓使用權的，外商所取得的專利權使用費或專有技術使用費，都應包括為提供該項技術所收取的技術服務費征收所得稅;對于簽訂設備引進合同，軟件與硬件一起購進的，外商所取得的專利權使用費或專有技術使用費，應合為履行該合同所收取的全部技術服務費，一并征收所得稅，但不包括該合同中的設備價款、零部件價款和原材料價款。
二、外國公司、企業(yè)和其他經濟組織提供在中國境內使用的各種專利權、專有技術的收入，不論是由受讓者一次支付或分次支付以及采取交入門費、提成費等方式支付，都應當依照外國企業(yè)所得稅法第十一條的規(guī)定，由交付單位在每次支付的款項中扣繳20%的所得稅。
(摘自(82)財稅字第109號《財政部關于對專利權、專有技術收入征收所得稅問題的通知》)
對同外商簽訂購進設備引進專有技術合同，由外商為設備的安裝使用提供設計和提供設備制造、維修圖紙資料所收取的費用，應否計入專有技術使用費收入征收所得稅問題，根據(jù)財政部1982年5月8日[82]財稅字109號關于對專利權、專有技術收入征收所得稅問題的通知規(guī)定，明確如下:
一、對于同外商簽訂技術引進合同，只受讓專有技術使用權，外商為提供該項技術的使用所收取的圖紙資料費、技術服務(包括技術指導和技術咨詢)費和人員培訓費，是整個技術貿易合同價款的組成部分，應列為專有技術使用費收入，一并計算征收所得稅。
二、購進國外設備，外商為設備的安裝使用提供土建設計和工藝設計所收取的設計費和外商提供的設備制造、維修圖紙資料所收取的費用，可以不并入專有技術使用費征收所得稅。
三、對于為專有技術的使用提供圖紙資料所收取的費用與為設備的安裝使用和制造、維修提供圖紙資料所收取的費用，不能正確劃分清楚的，應全部并入專有技術使用費收入征收所得稅。
(摘自稅務總局(82)財稅外字第143號文《關于對專有技術使用費計算征收所得稅問題的通知》)
關于對專有技術使用費征收預提所得稅時，發(fā)生在境外的人員培訓費，可否準予扣除計算征稅的問題。
根據(jù)《外國企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，對專有技術使用費征稅時，對其中的人員培訓費可否扣除計算征稅問題，總局曾以(82)財稅外字第143號文予以明確，該文第一條所述應作為專有技術使用費一并征稅的人員培訓費，包括在境外發(fā)生的人員培訓費，這部分費用，應視為專有技術者為出讓該項專有技術而支付的必要費用的一部分，屬于預提所得稅的征稅范圍，不應予以扣除。
(摘自稅務總局[86]財稅外字第102號《稅務總局關于對中外合資經營、合作生產經營和外商獨資經營企業(yè)有關征收所得稅問題幾項規(guī)定的通知》)
對屬于外商轉讓專有技術所收取的使用費中包含的設計費，是整個技術貿易合同價款的組成部分，它與一般設計勞務的性質不同，屬于使用權的轉讓，應列為專有技術使用費，一并計算征收所得稅。
(摘自[86]財稅外字第172號)
關于美國××公司向中國襄樊××××廠及授權商務代理湖北省××國際貿易公司轉讓晶閘管方形芯片制造及其電力模塊組裝技術，為培訓中方技術人員所收取的培訓場地費95000美元的稅收問題，根據(jù)原稅務總局(82)財稅外字第143號關于對專有技術使用費計算征收所得稅問題的通知，該培訓場地費是轉讓上述技術取得的技術轉讓費的組成部分，對美國××公司收取的上述培訓場地費應并入其技術轉讓費征收所得稅。
(摘自國稅函發(fā)[1990]094號《關于美國××公司轉讓技術所收取的培訓場地費征稅問題的批復》)
4.3 關于軟件使用權的征稅規(guī)定:
關于對外商提供計算機系統(tǒng)軟件，應用軟件(以下簡稱計算機軟件)的使用所收取的使用費征稅問題，根據(jù)<外國企業(yè)所得稅法>第十一條，(82)財稅字第326號文以及(83)財稅外字第18號文的規(guī)定精神，經研究，現(xiàn)批復如下:
1、對于同外商簽訂計算機及計算機軟件購進合同，凡計算機軟件部分未作為專利權或版權轉讓的，應視為計算機附屬的實體產品，外商售讓該部分軟件所取得的價款，免予征收所得稅;凡計算機軟件部分作為專利權，版權(包括屬于編制計算機應用程序的專用語言，技術方法，技術秘密等)轉讓的，或對轉讓計算機軟件的使用范圍等規(guī)定限制性條款的，外商轉讓該類計算機軟件使用權所收取的使用費，應按稅法規(guī)定征收所得稅。
(摘自(86)財稅外字第235號《財政部稅務總局關于對外商提供計算機軟件的使用所收取的使用費征稅問題的批復》
外商以提供專利或版權使用許可形式向中國境內用戶提供計算機軟件使用權，或雖然計算機軟件未作為專利權或版權，但以對其使用范圍、方式和期限等規(guī)定限制性條款的形式向中國境內用戶提供計算機軟件使用權，對外商由此所收取的使用費應作為特許權使用費所得征收所得稅。
凡外商向中國境內用戶轉讓計算機軟件不是采取提供使用權方式，對軟件使用沒有規(guī)定任何限定條件的，對外商由此所取得的收入，可作為銷售計算機附屬產品的收入，不征收所得稅。
(摘自國稅函發(fā)[1994]304號)
外國企業(yè)轉讓郵電、通訊設備軟件取得使用費征稅規(guī)定
1、外國企業(yè)向我國境內企業(yè)單獨轉讓郵電、通訊等軟件，或者隨同銷售郵電、通訊等軟件，轉讓這些設備使用相關的軟件所取得的軟件使用費，均應根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條的規(guī)定，作為特許權使用費所得征收企業(yè)所得稅。
2、本通知自2001年1月1日起執(zhí)行。
本通知執(zhí)行前已簽訂的合同或協(xié)議，在本通知執(zhí)行后發(fā)生或支付的上述所得，不予征稅。
(摘自財稅[2000]144號)
4.4關于中外合作拍片的征稅規(guī)定:
據(jù)了解，中外合作拍攝影視作品，一般是雙方簽訂合同，進行拍片登記，然后拍攝制作，作品由雙方分別負責境內外的發(fā)行，雙方分享發(fā)行收入。
根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及有關規(guī)定，外商所分得的我國境內發(fā)行收入，屬于來源于中國境內的版權所得。
由于外商僅為在中國進行拍攝活動而進行拍片登記，并不擁有從事影視作品發(fā)行的營業(yè)機構、場所，因此，明確如下:
對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內沒有設計機構、場所而有來源于中國境內的版權所的，應當按照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定征收所得稅;外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得的收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。
(摘自國稅發(fā)[1995]136號)
5、租金:租金是指外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所(或雖設立機構場所，但下述所得與該機構場所沒有實際聯(lián)系)將財產租賃給中國境內租用者使用而取得的租金所得。
外國企業(yè)提供信息傳輸資料，收取信息訂閱費和租金的稅務處理
外國企業(yè)、機構(如英國路透社)同中國境內用戶簽訂協(xié)議，將其在境外收集、編輯的各種信息資料(如外匯牌價、股票行情等)，從境外輸給中國境內用戶。
中國境內用戶通過這些外國公司、機構無償安裝在中國境內的終端顯示設備及程序，隨時閱讀自己所需的有關信息資料并定期支付信息訂閱費。
外國企業(yè)、機構委托其他企業(yè)對其終端顯示設備進行安裝、維修、維護。
對國外企業(yè)、機構從事這項業(yè)務活動所取得收入如何征稅問題，經研究，現(xiàn)明確如下:
1、上述外國公司、企業(yè)向中國境內用戶提供的各種信息資料，是在我國境外收集、編輯、處理的，信息的傳輸是通過設在用戶的終端顯示設備進行的，且由用戶自己進行具體操作，因此，此項經營活動在我國不構成《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定的經營機構、場所。
并且，由于這些信息資料是社會公開的，不涉及到外國公司、機構專有技術或商業(yè)情報的使用權轉讓問題，不屬于稅法第十九條規(guī)定的預提所得稅征收范圍。
因此，外國企業(yè)、機構從事上述提供信息業(yè)務活動所收取的信息訂閱費用，為在中國境外提供勞務所取得收入，根據(jù)現(xiàn)行我國稅法規(guī)定的原則，在我國不予征收所得稅。
在訂閱費以外收取終端顯示設備租金的，應就此向租金所得征收預提所得稅。
2、其他企業(yè)在我國境內對上述外國企業(yè)、機構的終端顯示設備進行的安裝、維修、維護等勞務活動所取得的收入，屬于在我國設有營業(yè)場所取得的業(yè)務收入，應當按照我國現(xiàn)行稅收法規(guī)征收有關稅收。
(摘自國稅發(fā)[1995]201號)
外國企業(yè)出租中國境內房屋、建筑物取得的租金收入稅務處理:
1、外國企業(yè)出租位于中國境內房屋、建筑物等不動產，凡在中國境內沒有設立機構場所進行日常管理的，對其所取得的租金收入，應按營業(yè)稅暫行條例的有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，并按所得稅法第十九條的規(guī)定，在扣除上述繳納的營業(yè)稅稅款后，計算征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十九條和所得稅法到十九條的規(guī)定，上述營業(yè)稅和企業(yè)所得稅由承租人在每次支付租金時代扣代繳。
如果承租人不是中國境內企業(yè)、機構或者不是在中國境內居住的個人，稅務機關也可責成出租人，按稅法規(guī)定的期限自行申報上述稅款。
2、外國企業(yè)出租位于中國境內房屋、建筑物等不動產，凡委派人員在中國境內對其不動產進行日常管理的;或者上述出租人屬于非協(xié)定國家居民公司，委托中國境內其他單位(或個人)對其不動產進行日常管理的;或者上述出租人屬于協(xié)定國家居民公司，委托中國境內屬于非獨立代理人的單位(或個人)對其不動產進行日常管理的，其取得的租金收入，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例和所得稅法的規(guī)定，應按在中國境內設有機構場所征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
3、本通知1996年10月1日執(zhí)行，以前已處理與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
(摘自國稅發(fā)[1996]212號)
出租通訊線路等設施
外國公司、企業(yè)或其組織將其所擁有的衛(wèi)星、電纜、光導纖維等通訊線路或其他類似設施，提供給中國境內企業(yè)、機構或個人使用所取得的收入，屬于《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》實施細則第六條規(guī)定的來源于中國境內的租金收入，應依照稅法第十九條的規(guī)定計算征收企業(yè)所得稅。
(摘自國稅發(fā)[1998]201號)
6、其他所得:包括轉讓在中國境內的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權等財產而取得的收益;經財政部確定征稅的從中國境內取得的其他所得財產轉讓收益。
6.1轉讓有形財產
對中外合作經營企業(yè)××公司的合作方香港××發(fā)展有限公司轉讓其投資的汽車資產取得的增值所得××美元，同意你局意見，按照外國企業(yè)所得稅法第十一條"其他所得"征收所得稅。
(摘自[86]財稅外字第359號)
6.1.1轉讓股權(股份)
股權轉讓所得是指合營企業(yè)的外國合營者、外資企業(yè)的出資者轉讓其在企業(yè)所有的股權而獲取的超出其出資額部分的轉讓收益，應按規(guī)定征收20%的預提所得稅。
(摘自[87]財稅外字第033號)
6.1.2外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票(股權)轉讓收益和股息所得
關于股票(股權)轉讓收益
外國企業(yè)和外籍個人轉讓其在中國境內外商投資企業(yè)的股權取得的超出其出資額的部分的轉讓收益，應按財政部(87)財稅外字033號和財政部(84)財稅字第114號文件規(guī)定，依20%的稅率繳納預提所得稅或個人所得稅。
對外國企業(yè)轉讓不是其設在中國境內的機構、場所所持有的中國境內企業(yè)發(fā)行的B股和海外股所取得的凈收益，和外籍個人轉讓所持有的中國境內企業(yè)發(fā)行的B股和海外股所取得的凈收益暫免征收所得稅。
(摘自國稅發(fā)[1993]045號)
6.2 轉讓土地使用權
外國公司、企業(yè)和其他經濟組織在中國境內沒有設立營業(yè)機構取得的土地使用權再轉讓收入，或者取得的土地使用權在轉讓收入與所設營業(yè)機構沒有實際聯(lián)系的，準予從轉讓收入總額中減除原受讓價款，以其余額按照《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定適用20%的稅率繳納所得稅。
(摘自國稅函發(fā)[1990]505號)
三、扣繳義務人和納稅義務人
預提所得稅的納稅義務人是取得利潤、利息、租金、特許權使用費、財產轉讓收益的實際受益人。
預提所得稅的扣繳義務人是指支付利潤(股息)、利息、租金、特許權使用費和財產轉讓費的支付人，包括外商投資企業(yè)、國內企業(yè)和有關單位。
四、扣繳方式
外國公司、企業(yè)和其他經濟組織提供在中國境內使用的各種專利權、專有技術的收入，不論是由受讓者一次支付或分次支付以及采取交入門費、提成費等方式支付，都應當依照外國企業(yè)所得稅法第十一條的規(guī)定，由交付單位在每次支付的款額中扣繳20%的所得稅。
(摘自[82]財稅字第109號《財政部關于對專利權、專有技術收入征收所得稅問題的通知》)
境內企業(yè)應付未付費用如何扣繳所得稅處理:
我國境內一些企業(yè)、事業(yè)單位或部門(以下簡稱國內支付單位)，對按合同規(guī)定應在本期支付給外國企業(yè)的利息、租金、特許權使用費等費用，已計入本期企業(yè)的成本、費用，但由于種種原因，未實際支付上述款項。
現(xiàn)對此種情況下，國內支付單位是否按照稅法規(guī)定代扣外國企業(yè)預提所得稅的問題，明確如下:
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)實施細則第十一條的規(guī)定，納稅人應納稅所得額的確定以權責發(fā)生制為原則。
因此，國內支付單位與外國企業(yè)簽訂借貸、技術轉讓、財產租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定支付的利息、租金、特許權使用費等款項，凡已計入本期國內支付單位的成本、費用的，無論是否實際支付上述款項，均認同為已支付，并應按照稅法的規(guī)定代扣代繳外國企業(yè)預提所得稅。
(摘自1998年12月9日國稅函[1998]757號)
計入開辦費和資產原值分期攤銷或折舊何時扣繳所得稅?
國內支付單位與外國企業(yè)簽訂借款、技術轉讓、財產租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定應付未付的利息、租金、特許權使用費等款項，凡企業(yè)不是一次性計入本期費用，而是計入企業(yè)相應資產原價或籌辦費后，按稅法規(guī)定分期攤入企業(yè)成本、費用的，若企業(yè)在該項資產投入使用前或籌辦期結束后仍未支付的，應在該類資產投入使用前或企業(yè)生產經營開始的次月扣繳外國企業(yè)預提所得稅。
國內支付單位與外國企業(yè)簽訂借款、技術轉讓、財產租賃等合同或協(xié)議，對按合同規(guī)定未到期或延期支付的利息、租金、特許權使用費等款項，企業(yè)按照會計制度的有關規(guī)定，計提列入企業(yè)本期成本、費用在稅前扣除的，凡在報送企業(yè)所得稅申報計算應納稅所得額時，也作為本期成本、費用的，均應按照(國稅函[1998]757號)規(guī)定，代扣代繳外國企業(yè)預提所得稅。
(摘自國稅函[1999]788號)
"包稅"條款問題
根據(jù)我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)來源于我國境內的所得，以收益人為納稅義務人，境內支付人為扣繳義務人。
外國企業(yè)與國內企業(yè)所簽訂的合同中，有關稅收問題，不論條款如何表述，不能改變上述稅法所規(guī)定的義務。
至于合同條款中約定由國內企業(yè)在經濟上負擔外國企業(yè)稅款，屬于合同當事人之間的一種商業(yè)約定，稅務部門將不予干涉。
但凡合同中約定由國內企業(yè)負擔外國企業(yè)稅款的，稅務部門將采取將上述不含稅收入換算為含稅收入后計算征稅。
(摘自國稅函[2001]189號)
五、減免稅
第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
下列所得可以免征企業(yè)所得稅:
(一)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;
(二)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;
(三)經國務院批準的其他所得。
(摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》)
六、國際稅收協(xié)定優(yōu)先
預提所得稅的征管往往涉及到跨國的納稅人利益，在處理稅收協(xié)定與國內稅法規(guī)定不一致時，國際公認的慣例是從優(yōu)適用。
凡是稅收協(xié)定規(guī)定的待遇和負擔優(yōu)于或低于國內稅法規(guī)定的，應按協(xié)定執(zhí)行。
如果國內稅法規(guī)定的征稅條件或負擔，優(yōu)于或低于稅收協(xié)定的規(guī)定，本著從優(yōu)的原則，仍然按國內稅法的規(guī)定辦理。
例:2009年中國境內某韓國企業(yè)支付2008年股息給韓國母公司，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預提所得稅。
該企業(yè)的母公司為韓國企業(yè)，根據(jù)國家稅務總局《關于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(國稅函「2008」112號)規(guī)定，如果韓國母公司直接持有貴公司25%以上股份，則韓國母公司的預提稅稅率為5%;如果韓國母公司直接持有的股份低于25%，稅率為10%.
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