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如何提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量之我見
一、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的主要問(wèn)題
新的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)報(bào)告的形式、內(nèi)容和編審作出了明確規(guī)定。但當(dāng)前審計(jì)報(bào)告仍存在一些不可忽視的問(wèn)題。存在的問(wèn)題因各地審計(jì)機(jī)關(guān)的具體情況而不同，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是情況介紹“詳略不當(dāng)”。
在描述被審計(jì)單位基本情況時(shí)過(guò)于細(xì)致，管理體制詳細(xì)到所屬單位名稱一一羅列、收支情況詳細(xì)到二三級(jí)科目，資產(chǎn)情況詳細(xì)到低值易耗品等等。
二是問(wèn)題表述“記流水賬”。
有些審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行梳理歸類或沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的梳理歸類，只是對(duì)問(wèn)題進(jìn)行“流水賬”式的羅列，一份報(bào)告能列出幾十個(gè)問(wèn)題，內(nèi)容龐雜、條理不清，輕重點(diǎn)分不分，讓人難以看出頭緒。
三是審計(jì)建議“千篇一律”。
提出的審計(jì)建議缺乏針對(duì)性、操作性，經(jīng)常出現(xiàn)諸如“加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，完善內(nèi)部管理制度”等放之四海而皆準(zhǔn)的空話，缺乏切實(shí)可行的對(duì)策措施。
四是報(bào)告整體“長(zhǎng)篇大論”。
有的報(bào)告語(yǔ)言不簡(jiǎn)潔、拖泥帶水、前后重復(fù)。有的報(bào)告各部分詳略不得當(dāng)，平分秋色，甚至喧賓奪主，造成報(bào)告冗長(zhǎng)，動(dòng)轍十幾頁(yè)甚至幾十頁(yè)。
二、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的主要原因和對(duì)策
(一)對(duì)查出的問(wèn)題總結(jié)歸納和分析提煉、加工的高度不夠，審計(jì)報(bào)告雜亂無(wú)章、層次不清
主要是審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)各審計(jì)人員提交的工作底稿，沒(méi)有很好地總結(jié)歸納和分析提煉，只是簡(jiǎn)單地將所有問(wèn)題羅列在一起，審計(jì)報(bào)告看上去查出的問(wèn)題很多，實(shí)際上雜亂無(wú)章，讓人看起來(lái)吃力、費(fèi)解。這是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高的主要原因之一。要求我們的審計(jì)組長(zhǎng)一定要對(duì)所有查出問(wèn)題進(jìn)行很好地總結(jié)歸納和分析提煉，對(duì)每一份工作底稿認(rèn)真審核，對(duì)每一個(gè)問(wèn)題都要搞清楚，千萬(wàn)不能簡(jiǎn)單地將底稿粘貼、問(wèn)題羅列。
針對(duì)上述問(wèn)題，一是要對(duì)每一個(gè)問(wèn)題、每一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)、引用的每一條法律法規(guī)進(jìn)行認(rèn)真審核，確保準(zhǔn)確無(wú)誤。二是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)探索制作審計(jì)報(bào)告模板或編寫審計(jì)報(bào)告范例，為下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提供參考，便于審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)一和規(guī)范。三是嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量責(zé)任。完善審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，明確主審、審計(jì)組長(zhǎng)、審理機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任界限，實(shí)行質(zhì)量責(zé)任考核獎(jiǎng)懲和責(zé)任追究制度，開展優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告評(píng)選。
(二)對(duì)查出的問(wèn)題把握不準(zhǔn)、分析不夠，淡化了問(wèn)題的本質(zhì)，同樣也降低了報(bào)告的“層次”
我們有些審計(jì)項(xiàng)目審得很不錯(cuò)，查出了不少問(wèn)題，有些問(wèn)題還是有一定“深度”的。但是由于我們審計(jì)人員自己對(duì)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)把握不準(zhǔn)、認(rèn)識(shí)不到，把查出的較嚴(yán)重問(wèn)題作為一般性的賬務(wù)差錯(cuò)來(lái)處理。問(wèn)題“淡化”了，審計(jì)報(bào)告“分量”肯定就輕了。如：團(tuán)場(chǎng)審計(jì)，查出很多團(tuán)場(chǎng)將應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的暖氣費(fèi)、水費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用轉(zhuǎn)入學(xué)校事業(yè)支出。對(duì)這個(gè)問(wèn)題，有的審計(jì)報(bào)告作為“少計(jì)當(dāng)期成本、費(fèi)用，虛增當(dāng)期利潤(rùn)”來(lái)反映。其實(shí)，問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是“將財(cái)政撥入的事業(yè)費(fèi)改變用途，用于補(bǔ)充行政經(jīng)費(fèi)、支付基建工程款或其他活動(dòng)”，應(yīng)定性為“虛列事業(yè)支出、擠占財(cái)政專項(xiàng)資金”，如果只簡(jiǎn)單的界定為“影響企業(yè)損益”問(wèn)題，這就把“違反財(cái)政法規(guī)的行為”淡化為“一般性的財(cái)務(wù)差錯(cuò)”了。類似情況還有不少。
(三)對(duì)查出的問(wèn)題事實(shí)表述不清，內(nèi)行人看不明白、外行人看不懂
造成這種情況的原因，一是問(wèn)題沒(méi)有查證清楚。只看到賬面上的表面現(xiàn)象，沒(méi)有查清事情的本來(lái)面目對(duì)查出的問(wèn)題摸清形成的主客觀原因�？瓷先ビ袉�(wèn)題、是問(wèn)題，可是又說(shuō)不清是什么問(wèn)題，應(yīng)該怎樣定性，只能憑借個(gè)人推斷或個(gè)人意見來(lái)上報(bào)告。第二個(gè)原因是審計(jì)人員文字表達(dá)能力問(wèn)題。有些問(wèn)題查清了，口頭上可以說(shuō)清楚，但一上報(bào)告就寫不明白，讓人看不懂、產(chǎn)生疑問(wèn)。
當(dāng)前，要努力提高審計(jì)人員的系統(tǒng)思維能力，引導(dǎo)審計(jì)人員從整體上把握審計(jì)情況，把握審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和重點(diǎn)，系統(tǒng)地梳理、歸納和反映審計(jì)情況，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的條理性;提高綜合分析能力，引導(dǎo)審計(jì)人員從改革發(fā)展的高度、宏觀管理的層面，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深層次分析研究，結(jié)合法律法規(guī)和地方實(shí)際提出對(duì)策，增強(qiáng)審計(jì)建議的針對(duì)性和可行性。
(四)審計(jì)建議針對(duì)性不強(qiáng)，泛泛而論
如我們經(jīng)常見到的“建議加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，提高自覺遵守國(guó)家法律法規(guī)的意識(shí)”、“建議進(jìn)一步完善制度，加強(qiáng)管理”等等，都屬此類。這樣的建議既沒(méi)有特定的對(duì)象，也沒(méi)有明確的做法，一般不會(huì)產(chǎn)生任何效果。
要使建議落到實(shí)處，產(chǎn)生實(shí)實(shí)在在的效果，就要有明顯的針對(duì)性。一是針對(duì)具體單位，即向相關(guān)責(zé)任單位和責(zé)任人直接提出建議;二是針對(duì)具體問(wèn)題，即針對(duì)前文提出的問(wèn)題及問(wèn)題產(chǎn)生的原因，具體指出如何完善制度，加強(qiáng)管理。這樣的建議才真正具有可操作性，能提示、引導(dǎo)有關(guān)單位從治標(biāo)和治本兩方面實(shí)實(shí)在在做出改進(jìn)。
三、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的其他措施
(一)提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)
審計(jì)報(bào)告與審計(jì)工作的關(guān)系，好比企業(yè)的產(chǎn)品與生產(chǎn)過(guò)程的關(guān)系，如果耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力的投入而沒(méi)有生產(chǎn)出高質(zhì)量的“產(chǎn)品”，那么審計(jì)工作不僅沒(méi)有效率和效益，而且是一種資源浪費(fèi)，會(huì)逐漸被“市場(chǎng)”所淘汰。
(二)夯實(shí)基礎(chǔ)，提高審計(jì)質(zhì)量
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的總結(jié)反映，項(xiàng)目審計(jì)工作是寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。有了高水平、高質(zhì)量的項(xiàng)目審計(jì)工作，才有可能寫出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告;反之，審計(jì)報(bào)告寫的再“好”、質(zhì)量再“高”，也是無(wú)本之木、無(wú)源之水、“海市蜃樓”。
(三)突出重點(diǎn)，充實(shí)報(bào)告內(nèi)容
對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出全面的、恰如其分地反映，是對(duì)審計(jì)報(bào)告的基本要求之一。僅僅反映揭示審計(jì)查處的問(wèn)題是不完整、不全面的審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)工作的“初級(jí)產(chǎn)品”，缺乏“科技含量”。必須用發(fā)展的眼光、創(chuàng)新工作思路，充實(shí)完善審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。
(四)把握高度，加大分析力度
拓寬視野，提高審計(jì)報(bào)告的立足點(diǎn)，站在宏觀管理的高度，從領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位的角度，換位思考，從體制上、機(jī)制上、政策法規(guī)上解決問(wèn)題。
(五)強(qiáng)化學(xué)習(xí)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)
審計(jì)人員素質(zhì)的高低決定著審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)工作水平的高低。撰寫審計(jì)報(bào)告不僅僅是一個(gè)文字水平問(wèn)題，而是思想方法、政策水平、業(yè)務(wù)水平和文字素養(yǎng)的綜合反映，因此，必須不斷提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，大力培養(yǎng)復(fù)合創(chuàng)新型人才，著力提高和完善審計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)。
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