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淺談當(dāng)代經(jīng)濟條件對成本會計環(huán)境的影響的論文
當(dāng)代經(jīng)濟是以科技知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，對當(dāng)今社會經(jīng)濟的形勢、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境等都將產(chǎn)生深刻的影響，從而對企業(yè)的財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本核算等提出新的改進要求。本文僅就當(dāng)代經(jīng)濟條件對成本會計環(huán)境的影響進行闡述。
一、當(dāng)代經(jīng)濟社會中科技知識將成為重要的生產(chǎn)要素，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟社會中生產(chǎn)要素主要包括勞動資料、勞動對象和勞動手段，即物質(zhì)資源和人力資源的消耗。
產(chǎn)品成本構(gòu)成中直接材料消耗一般占65%，直接人工消耗一般占20%，制造費用的消耗一般占15%。當(dāng)代經(jīng)濟社會中生產(chǎn)的三大要素將變?yōu)樗拇笠�，“科技是第一生產(chǎn)力”，科技知識將成為生產(chǎn)要素的重要構(gòu)成部分。企業(yè)之間競爭的成敗關(guān)鍵因素已從資本資源轉(zhuǎn)向科技知識資源。與此相對應(yīng)，企業(yè)資產(chǎn)的主體也從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向知識資產(chǎn)即無形資產(chǎn)。因而企業(yè)必須適應(yīng)新的生產(chǎn)要素的消耗和企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，改進成本的計算。
二、在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)大多以勞動密集型為主，直接人工成本比重占到總成本的20%—40%左右；而在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)以知識密集型為主，直接從事生產(chǎn)的勞動力大大減少，表現(xiàn)為在某些工作上，自動化已取代了人工，有的甚至出現(xiàn)無人化車間，人工成本比重大大降低。
與直接人工成本下降相反，工人的培訓(xùn)成本卻在不斷提高。當(dāng)今知識經(jīng)濟時代，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，知識型企業(yè)大多是復(fù)雜勞動，工人和技術(shù)人員進行操作和管理的也主要是先進、復(fù)雜的技術(shù)設(shè)備，要使他們勝任所從事的工作，必須不斷地對其進行培訓(xùn)。培訓(xùn)費用是企業(yè)為提高勞動力素質(zhì)和技能而發(fā)生的各種費用，包括崗前培訓(xùn)費和在職培訓(xùn)費等。具體的費用項目包括教員工資、學(xué)員培訓(xùn)期間應(yīng)發(fā)的工資、材料費、差旅費、住宿費和學(xué)費等，這些都需要企業(yè)投人相當(dāng)多的培訓(xùn)資金。
三、在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代，生產(chǎn)產(chǎn)品主要是消耗自然資源，直接材料成本在產(chǎn)品成本中的比重很高，在個別行業(yè)和企業(yè)，原材料成本甚至占到成本的70%—80%；而在知識經(jīng)濟時代，生產(chǎn)產(chǎn)品是以智力資源的開發(fā)和利用為主要依托的，其消耗的物質(zhì)材料在不斷地下降。
尤其對于典型知識產(chǎn)品的計算機軟件產(chǎn)品和電子產(chǎn)品來說，產(chǎn)品中物質(zhì)性材料的成本占產(chǎn)品價格的比重已微不足道。比如微軟公司，沒有堆積如山的原材料，只有軟件和開發(fā)軟件的人員。美、日等國的成本資料也表明，成本構(gòu)成中直接材料所占比重不足20%。伴隨著直接材料成本的下降，產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計成本卻在不斷地上升。這是因為知識經(jīng)濟時代產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度越來越快，人們求新、求變、追求個性、時尚的心理促使企業(yè)不斷地設(shè)計和研發(fā)功能更全、更具特色的新產(chǎn)品。比如手機產(chǎn)品，從最初的大塊頭到掌中寶，從黑白屏到彩屏，從手機的照相、攝像功能到MP3、MP4播放功能；從聽FM調(diào)頻廣播到看電影、看電視，衛(wèi)星定位、導(dǎo)航功能，直至到現(xiàn)在的上網(wǎng)手機，幾乎每年都有具備新功能的手機問世。哪一個企業(yè)率先設(shè)計、研發(fā)出新產(chǎn)品，哪一個企業(yè)就有機會獲得無限的商機。當(dāng)然，這需要企業(yè)投人高額的研發(fā)成本。
四、在當(dāng)代知識經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品的生產(chǎn)以自動化、機械化為主，先進的生產(chǎn)線、精密的儀器和設(shè)備取代了人工和傳統(tǒng)的設(shè)備，使固定制造費用大比例上升，尤其是固定資產(chǎn)的折舊費和維護費。
這不僅僅是因為這些固定資產(chǎn)價值很高，而且由于知識經(jīng)濟條件下企業(yè)的風(fēng)險更大了，為了規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)會更多地采用加速折舊法計提折舊，以加快固定資產(chǎn)的補償。同時，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度的加快，也促使企業(yè)不斷地對設(shè)備進行更新和改造，導(dǎo)致企業(yè)對設(shè)備的投資大增。
五、當(dāng)代經(jīng)濟社會中，先進的計算技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將普遍地運用到企業(yè)的生產(chǎn)和營銷過程，企業(yè)的電腦一體化制造系統(tǒng)將成為現(xiàn)實。
企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)將完全自動化，不僅企業(yè)內(nèi)部各工作站、制造單元可以形成自動化的網(wǎng)絡(luò)，而且還可以向企業(yè)外部的各供銷客戶延伸，聯(lián)成一體。此時，傳統(tǒng)的推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)不僅使大量的原材料、半成品及產(chǎn)成品的存在導(dǎo)致資源閑置和浪費，而且也增加了成本計算工作量，使得在進行成本計算時必須采用先進先出法、加權(quán)平均法、后進先出法等來計算生產(chǎn)用料的實際成本和本期已售產(chǎn)品的銷售成本，必須將各工序的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品間分配，必須計算和結(jié)轉(zhuǎn)各種成本差異，成本計算工作既復(fù)雜又帶有人為估計甚至是人為的調(diào)節(jié)。企業(yè)實施電腦一體化制造系統(tǒng)后，新的適時生產(chǎn)系統(tǒng)也將成為現(xiàn)實。適時生產(chǎn)系統(tǒng)將一改過去推動式生產(chǎn)系統(tǒng)下后面工序的被動地位，前面工序必須嚴(yán)格按照后面工序所要求的數(shù)量、質(zhì)量和時間來組織生產(chǎn)，原材料的供應(yīng)、前面工序?qū)竺婀ば虍a(chǎn)品與勞務(wù)的提供、產(chǎn)品的銷售等都必須“適時”到達，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)必須相互協(xié)調(diào)，像鐘表一樣準(zhǔn)確無誤地運轉(zhuǎn)。在這種由后向前拉動式的適時生產(chǎn)系統(tǒng)下，原材料、半成品、產(chǎn)成品等庫存已顯得多余。“零存貨”的出現(xiàn)，對現(xiàn)行成本核體系將產(chǎn)生巨大的沖擊。
六、企業(yè)生產(chǎn)組織的特點將發(fā)生變化。
在當(dāng)代經(jīng)濟社會，人們的物質(zhì)財富將極大地豐富，人們的社會需求也豐富多彩，企業(yè)的大批量生產(chǎn)將被為滿足客戶特定需要的“顧客化”生產(chǎn)所取代。企業(yè)在生產(chǎn)的組織與安排上必須體現(xiàn)出適應(yīng)性和靈活性的特點，小批量生產(chǎn)和批別核算將成為企業(yè)生產(chǎn)、成本核算的主要特點。
當(dāng)代經(jīng)濟的到來改變了現(xiàn)行成本核算的環(huán)境，現(xiàn)行的成本原理與核算方法已越發(fā)顯示出它的不適應(yīng)性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，成本核算的內(nèi)容應(yīng)進一步拓寬。
既然知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財務(wù)會計和成本會計都將無形資產(chǎn)的價值攤?cè)斯芾碣M用，沒有記人產(chǎn)品成本，這顯然已不符合知識經(jīng)濟下成本的內(nèi)涵；同時，在知識經(jīng)濟社會中，創(chuàng)造發(fā)明知識、掌握和使用知識的人力資源的價值也應(yīng)是成本核算涉及的對象；此外，知識經(jīng)濟社會中企業(yè)追求的將是“雙盈”效益，因而環(huán)境成本也將構(gòu)成成本核算的基本內(nèi)容。
第二，制造費用的分配方法亟待改進。
制造費用的內(nèi)容和金額已發(fā)生了巨大的變化，最初制造費用只占人工成本的近60%，且占全部產(chǎn)品成本的比重也只有10%左右，將制造費用按照各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資的比例在各產(chǎn)品之間進行分配既有一定的科學(xué)依據(jù)，又不影響成本計算的準(zhǔn)確性，然而現(xiàn)在的制造費用其內(nèi)容越來越多，金額越來越大，且占全部成本的比重已大大提高，如果仍然按照各產(chǎn)品生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資比例對其進行分配，則會使工藝程序復(fù)雜、產(chǎn)量不髙的成本偏低，使工藝程序簡單、產(chǎn)量較大的產(chǎn)品成本偏高。產(chǎn)品成本資料的失真，將影響根據(jù)成本所進行的各種決策。
第三，分步法、品種法的核算顯得必要性不大。
知識經(jīng)濟社會中，企業(yè)的生產(chǎn)將由以前的生產(chǎn)導(dǎo)向型變?yōu)橄M導(dǎo)向型，生產(chǎn)廠家應(yīng)根據(jù)顧客的不同需要進行生產(chǎn)，小批量“單元生產(chǎn)”和批別成本核算將成為主要特點。此時，繁瑣復(fù)雜的分步法顯得沒有必要，分批法的成本核算將成為成本核算的唯一的基本方法。第四，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配將不再存在。由于適時生產(chǎn)系統(tǒng)、零存貨及顧客化生產(chǎn)的出現(xiàn)，企業(yè)的生產(chǎn)將以小批量的單元生產(chǎn)為主，加之技術(shù)的進步，使產(chǎn)品的生產(chǎn)周期大大縮短，從而使產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營周期與成本計算期有可能始終一致，當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營期與成本計算期一致時，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配將不復(fù)存在。
做為一名企業(yè)財務(wù)人員除了要掌握現(xiàn)行的財務(wù)制度預(yù)成本核算方法以外，還應(yīng)該適應(yīng)當(dāng)今知識經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型，合理靈活的運用現(xiàn)有制度，及時改進成本核算方法，以適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟核算的需要，盡量避免企業(yè)成本核算的失真給企業(yè)帶來不好的影響。
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