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關于公允價值與當代會計理論的思考論文
1、引言
根據(jù)美國財務會計準則委員會和我國財政部對公允價值的定義和解釋，公允價值是指報告實體所在市場的參與者在有序交易中出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債的脫手價格。公允價值在會計中的應用可以幫助報告實體更加準確地反映資產(chǎn)或負債的市場價值，從而更好地反映報告實體的經(jīng)營業(yè)績和財務狀況，基于此，財政部在2006年發(fā)布了新企業(yè)會計準則，明確規(guī)定公允價值在我國會計中的應用，新形勢下，加強對公允價值在我國會計應用中的研究具有重要現(xiàn)實意義。
2、當代會計理論中公允價值應用存在的問題分析
我國會計制度經(jīng)歷了多年的發(fā)展和積累，在公允價值應用方面取得了一定成績，但是從公允價值在我國會計應用的現(xiàn)狀來看，仍然存在著以下不足之處：
�。�1）公允價值認知存在偏差。就目前情況而言，我國會計人員綜合素質(zhì)有待提高，據(jù)財政部相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截止到2014年底，我國會計從業(yè)人員約1350萬，其中具有初級會計職稱以上的人員所占比例約為27。6%�，F(xiàn)階段我國會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高客觀上導致了會計人員對公允價值的認知存在偏差，部分會計人員認為歷史成本才是企業(yè)實際發(fā)生的成本，而公允價值是參照市場價值來確定的，片面地認為公允價值的可信度沒有歷史成本高，甚至部分會計人員認為公允價值會加劇企業(yè)經(jīng)營業(yè)績波動而不愿意使用公允價值。
（2）公允價值應用范圍有限。由于公允價值引入時間較短，同時市場經(jīng)濟的不完善也導致了公允價值的應用缺乏良好的外部環(huán)境，因此，公允價值在我國會計中應用范圍比較狹窄，現(xiàn)階段只有金融資產(chǎn)和負債的確認和計量可以直接應用公允價值，其他資產(chǎn)或負債應用公允價值必須滿足相關條件。這一問題直接導致了我國上市公司對公允價值的應用不足，以我國上市公司中所占比重較大的投資性房地產(chǎn)公司為例，根據(jù)相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，僅有18家上市投資性房地產(chǎn)公司在對資產(chǎn)的確認和計量中采用公允價值模式。
�。�3）公允價值應用過于隨意。新企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)可以參照同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)在活躍市場上的報價來確定其公允價值，不存在活躍市場報價的可以采用估值技術來確定。但是公允價值在實際應用中過于隨意，對于同一交易事項，部分企業(yè)按照相關規(guī)定來確定其公允價值，部分企業(yè)按照協(xié)議價格來確定其公允價值，甚至有部分企業(yè)利用公允價值中估值技術的不完善人為操縱企業(yè)利潤。
�。�4）公允價值應用成本過高。公允價值在企業(yè)會計中的應用會增加企業(yè)經(jīng)營成本，通常表現(xiàn)在兩方面，一方面，公允價值應用對于會計人員素質(zhì)要求較高，企業(yè)要在會計工作加大公允價值的應用必然要求提高會計人員素質(zhì)，這會導致企業(yè)人力成本不斷上升；另一方面，公允價值在應用過程中涉及到估值技術，在當前市場經(jīng)濟不完善的情況下，企業(yè)要實現(xiàn)對資產(chǎn)和負債公允價值的準確計量必然會引起外部評估費用、審計費用等直接相關費用的增加。
3、完善公允價值在我國會計中應用的具體措施
針對公允價值在我國會計應用現(xiàn)狀中的不足之處，完善公允價值在我國會計中的應用可以從以下方面著手：
�。�1）完善公允價值應用的外部環(huán)境。公允價值在我國會計中應用不足的一個重要原因在于缺乏一個完善的外部應用環(huán)境，基于此，首先，政府應當充分認識到加強公允價值在我國會計中應用對于真實反映報告實體經(jīng)營業(yè)績和財務狀況的重要性，加大對公允價值應用的宣傳力度，深化社會主義市場經(jīng)濟改革，創(chuàng)造充分競爭的市場環(huán)境，著手修訂企業(yè)會計準則中不利于公允價值應用的條例，健全公允價值應用的法律體系。其次，政府應當加快資產(chǎn)評估體系的建設步伐，加強資本市場和實體市場之間的聯(lián)系，充分發(fā)揮資本市場對資產(chǎn)的定價作用，及時反映相關資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價。
�。�2）健全公允價值應用的內(nèi)部制度。企業(yè)應當嚴格遵守財政部出臺的企業(yè)會計準則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引等指導文件中關于公允價值應用的相關規(guī)定，科學設置企業(yè)會計部門和崗位，合理安排人員負責企業(yè)公允價值應用的相關工作。對于企業(yè)在應用公允價值中可能面臨的市場風險，企業(yè)應當建立健全風險預警機制，增強企業(yè)對市場風險的辨識能力和應對能力，完善企業(yè)風險管理體系。同時，企業(yè)也要保持應用公允價值在相關交易事項中應用的一致性，會計人員應當定期向股東大會、董事會等治理層反饋公允價值的估值方法和應用準則等相關信息，強化企業(yè)內(nèi)部管理和控制。
�。�3）強化公允價值應用的執(zhí)行監(jiān)督。首先，應當加強公允價值應用的日常執(zhí)行，企業(yè)會計人員應當加強對公允價值的學習，深入了解公允價值的內(nèi)在含義和會計處理，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和日常交易事項，將公允價值應用的具體流程和環(huán)節(jié)細化、具體化，增強公允價值在企業(yè)會計工作中應用的可操作性。其次，應當加強公允價值應用的日常監(jiān)督，一方面，企業(yè)應當健全內(nèi)部監(jiān)督管理體系，加強對企業(yè)公允價值應用的監(jiān)督管理；另一方面，政府應當完善外部監(jiān)管體系，財政部應當聯(lián)合證監(jiān)會、保監(jiān)會等部門加強對上市公司公允價值應用情況的監(jiān)管，強化上市公司信息披露制度，充分發(fā)揮注冊會計師和社會公眾對企業(yè)的監(jiān)督作用。
�。�4）加強公允價值應用的隊伍建設。首先，政府相關部門應當加強會計從業(yè)人員的后續(xù)教育工作，強制要求會計從業(yè)人員定期參加會計相關方面的學習班，并加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高我國會計人員的綜合素質(zhì)。其次，企業(yè)應當加強人力資源管理，一方面，企業(yè)可以通過提升會計人員薪資待遇水平、提高進入門檻等措施，積極吸引外部高素質(zhì)會計人員為本企業(yè)服務；另一方面，企業(yè)也要加強對現(xiàn)有會計人員的培訓，定期舉行公允價值方面的理論知識和實務操作研討班，鼓勵會計人員積極參加相關方面的資格認證考試，及時更新會計人員知識系統(tǒng)，提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)。
4、結語
綜上所述，公允價值在我國會計應用中仍存在著認知偏差、應用范圍有限、應用過于隨意、應用成本過高等問題，通過完善公允價值應用的外部環(huán)境、健全公允價值應用的內(nèi)部制度、強化公允價值應用的執(zhí)行監(jiān)督、加強公允價值應用的隊伍建設等措施，可以完善公允價值在我國會計中的應用，為我國會計制度的深入發(fā)展奠定扎實的基礎。
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