預算會計的分析論文
預算會計是以政府預算和單位預算管理為中心，以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。
預算會計的分析論文
預算會計核算分析
1我國預算會計體系的現(xiàn)狀
我國的預算會計體系是核算、反映和監(jiān)督國家預算執(zhí)行情況的會計,是為國家預算管理服務的。
它是指各級財政部門核算、反映、監(jiān)督和財政周轉金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計,其主要職責是進行會計核算,反映預算執(zhí)行,實行會計監(jiān)督,參與預算管理,合理調度資金。
是為了系統(tǒng)、全面、完整地反映其預算及其執(zhí)行情況、財務狀況、運營結果,為社會公眾及相關信息使用者客觀公正地評價相關部門履行公共受托責任情況及進行相關的政治的、經(jīng)濟、社會的決策提供真實、可靠、相關的財務信息的會計報告體系。
因此,預算會計組成體系是和國家預算組成體系相一致的。
2國外會計體系的借鑒
美國的及會計體系是以與政府相關的各項經(jīng)濟活動為核算對象。
包括(1)行政機構開展的政務活動;(2)相關部門舉辦各種國有企業(yè)的活動;(3)相關部門舉辦的國有學校、醫(yī)院等非營利組織的活動。
可見,美國的預算會計體系比我國預算會計體系的適用范圍寬,還包括國有企業(yè)。
不僅如此,在美國某個州面臨破產(chǎn),指的是其凈資產(chǎn)呈負數(shù),如果沒有采用權責發(fā)生制核算,其凈資產(chǎn)項目就難以得到反映。
以收付實現(xiàn)制為基礎編制的財政預算報告,造成很多人大代表難以了解我國的財務全貌。
另外,現(xiàn)行的總預算會計對相關部門的固定資產(chǎn)沒有核算和反映,這就會使國有資產(chǎn)的失控為腐朽提供滋生土壤。
在負債的反映上由于現(xiàn)行預算會計是以收付實現(xiàn)制來確認當期的收入和支出,而欠發(fā)的工資、社會保險基金的缺口、發(fā)行的中長期國債等信息在現(xiàn)行的總預算會計報表體系表現(xiàn)不出來。
而且許多相關部門通過行政命令或以其他名義舉借的資金,實際上已經(jīng)成為債務,但是這在收付實現(xiàn)制的預算會計體系下是反映不出來的,因此不利于反映相關部門潛在的風險,
不利于對可支配資源的管理,從而不能客觀、全面的評價和考核相關部門的財務狀況,也不能為相關部門防范和化解財政風險提供必要的'財務信息。
新西蘭xx年改變了原制度下集中控制的做法即《國有部門法案》,采用五年合約的形式,把權力下放給各部門的執(zhí)行者,給予其更大的發(fā)揮空間,并明確任期間的產(chǎn)出責任,進一步將權力與責任相結合,調動了部門積極性。
這種績效考核的方法是值得我們借鑒學習的。
新西蘭相關部門在代表政府組織和實施權責發(fā)生制改革方面,也起到了積極的主導作用。
加拿大的相關部門也對會計核算基礎的改革也作出了支持和承諾,而且,有關財經(jīng)、會計主管在推動一連串改革時,扮演了推動者的角色,主要使用者和供應者密切的配合,成為新西蘭改革成功最關鍵的因素。
3完善現(xiàn)行預算會計的途徑
3.1建立起有效的約束制度
目前新西蘭和澳大利亞已經(jīng)實行了較為徹底的權責發(fā)生制,而世界上不少國家也在政府會計領域實行了權責發(fā)生制,我國現(xiàn)行預算會計改革勢在必行。
目前,各個國家的政府會計制度改革都通過法律予以保障。
我國要進行權責發(fā)生制的轉換,應遵從立法先行原則,適時修訂有關法規(guī)和頒布新的法規(guī),確保轉換的順利進行。
所以我國要完善現(xiàn)有預算管理,逐步引入權責發(fā)生制是十分必要的,作為發(fā)展中國家,實行權責發(fā)生制對數(shù)據(jù)要求很高,難度也很大,我們正在走新西蘭權責發(fā)生制走過的路。
當務之急是結合項目預算時的上報工作,對各類資源進行登記入賬,做好相關準備工作,以便在實行權責發(fā)生制改革時駕輕就熟,水到渠成。
3.2要重視績效預算管理
權責發(fā)生制會計和預算是加強預算會計的資產(chǎn)和負債管理,控制財政風險,提高預算的透明度方面是一個較好的工具。
我們應以權責發(fā)生制改革為方向,重視績效預算,明確投入和產(chǎn)出的框架。
只有績效明確了,成果和產(chǎn)出才有衡量的標準,才能促進真正的權責發(fā)生制的實施。
3.3完善預算會計的內容及格式
根據(jù)不同的預算會計,我國現(xiàn)行財務報表也同樣分為政府、部門和單位三個層面報表。
其中包括資產(chǎn)負債表、運營業(yè)績表和現(xiàn)金流量表以及對財務報表作補充說明的財務報表附注。
(1)資產(chǎn)負債表。
資產(chǎn)負債表亦稱財務狀況表,在這個表里,需要列示出預算會計本期所擁有的資產(chǎn)狀況、承擔的負債狀況以及所有的凈資產(chǎn)。
對于或有負債不在報表中反映,可以在報表附注中予以說明,這樣便于使用者了解相關部門承擔的債務狀況,有利于管理者及時了解政府的財務風險,能為相關部門防范和化解財政風險提供必要的財務信息。
(2)運營業(yè)績表。
運營業(yè)績表類似于企業(yè)的利潤表,由于政府部門不是以營利為目的,所以可以編制運營業(yè)績表來反映相關部門受托責任的履行情況。
編制財務報告時以權責發(fā)生制為基礎進行適當調整,這是會計信息使用者評價政府財務受托責任履行情況的必要手段,這種看似不大的變化卻將大大增加相關部門財務報告信息的有用程度,西方國家都不同程度的采用了這一會計基礎。
(3)現(xiàn)金流量表。
顧名思義,是指庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款和現(xiàn)金等價物。
目前,我國學術界正在進行預算會計改革有關問題的探討,在相關部門中是否增加現(xiàn)金流量表意見不一。
其實在使用權責發(fā)生制的政府財務會計體系中,現(xiàn)金流量表用來反映政府現(xiàn)金的流入流出狀況未嘗不是一個可舉的措施。
(4)財務報表附注。
主要是對會計報表作補充說明,包括會計政策的說明及政府的聲明、報表重要項目的說明、相關部門依法行政情況及各類反映相關部門受托責任履行情況的資料以及或有事項的說明等。
4結語
現(xiàn)行預算會計的建設作為一項復雜的系統(tǒng)工程,目前國際上在這方面的改革其實也很不徹底,特別是在國土面積大、人口多、業(yè)務復雜的大國,這更是難以實現(xiàn)。
美國州與地方政府的基金會計日常核算采用的仍是半權責發(fā)生制,但其在編制年度財務報告時則將數(shù)據(jù)按照完全的權責發(fā)生制基礎進行調整。
因此,財務信息的全面披露還需要相關部分的整體財務狀況和工作績效的監(jiān)督。
預算會計問題分析
一、當前我國預算會計體系存在的問題
1.會計主體存在問題
會計主體是指在會計上能獨立的進行核算和監(jiān)督的單位，具備獨立的資金和經(jīng)營活動。
我國現(xiàn)行的預算會計體系是依據(jù)xx年頒布的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》而分為的三大類，
但目前我國事業(yè)單位根據(jù)財政撥款方式的不同又分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位，三個會計制度已不能完全涵蓋三種不同形式的事業(yè)單位。
另外，由于自收自支的事業(yè)單位在會計核算、管理方式上已逐步的趨于企業(yè)化，現(xiàn)行的預算會計制度已經(jīng)不能真實、可靠、完整的反應出這些事業(yè)單位的經(jīng)營活動和財務狀況，因此當前的預算會計體系亟需根據(jù)事業(yè)單位的分類狀況加以改革。
2.會計目標存在問題
當前主流的會計目標有兩種，受托責任觀與決策有用觀。
我國當前現(xiàn)行的預算會計體系主要是以受托責任觀為主，主要用來出資方即政府對其經(jīng)營狀況和資源使用的有效性的監(jiān)督，具體的講，各類事業(yè)單位和行政部門接受政府財政撥款，同時向出資方即政府反映其履行職責狀況。
3.會計核算內容問題
會計核算的問題表現(xiàn)在以下三個方面：一是會計科目不完整，不能及時的調整以核算業(yè)務擴展的需要，很多事業(yè)單位發(fā)生的業(yè)務活動不能在當前科目中合理的反應出來，
致使很多資金、基金項目不能納入統(tǒng)一核算;二是由于預算會計適用的會計基礎是收付實現(xiàn)制，固定資產(chǎn)不計提折舊，也就不能真實反映控制固定資產(chǎn)的凈值，另外由于收付實現(xiàn)制導致已發(fā)生的負債不能在報表里反映，從而造成預算結余的虛增。
4.財務報告不完善問題
目前我國預算會計體系的會計報表包括：資產(chǎn)負債表、收入支出表、預算執(zhí)行情況表，不能對基本建設資金、社會保障資金等財務信息進行披露。
目前的財務報告體系由于沒有現(xiàn)金流量表和反映整體財務狀況的合并報表，很多重要的財務信息沒有披露出來。
二、預算會計體系改革的思路與建議
1.重新討論事業(yè)單位的預算會計體系
當前事業(yè)單位根據(jù)撥款方式不同分類為全額撥款、差額撥款和自收自支的事業(yè)單位，前兩種依靠財政撥款的事業(yè)單位可以通過預算會計的方式加以管理，
而對于自收自支的事業(yè)單位可以將其按照企業(yè)會計來管理，考慮到這種事業(yè)單位也存在社會公益性，應當將預算會計和企業(yè)會計準則綜合起來，制定一個適用于這種特殊的事業(yè)單位。
2.會計目標要逐步引入決策有用觀
決策有用觀的著重點在于不僅要對財政支持方提供決策有用信息，還要向其他有利益關系的相關使用者提供會計信息。
引入決策有用觀的目的在于加強對事業(yè)單位的監(jiān)督，增強財務透明度，要向社會大眾即納稅人提供包括預算執(zhí)行和全面的財務信息等決策信息，在一定程度上敦促事業(yè)單位提高其工作效率。
3.引入權責發(fā)生制，完善會計核算方法
權責發(fā)生制的引入在于其優(yōu)越性，與收付實現(xiàn)制相比，它能夠更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經(jīng)營狀況。
具體的講，對全額撥款的事業(yè)單位實施收付實現(xiàn)制;對于差額撥款的事業(yè)單位實施修正的權責發(fā)生制，將權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制有機的結合起來;對于自收自支的事業(yè)單位實施權責發(fā)生制。
權責發(fā)生制的引入也并非全面的介入，而是在固定資產(chǎn)、債權債務以及報表的編制中落實。
此外，會計科目的更新要跟上業(yè)務擴展的速度，及時的對預算會計體系進行更新和調整以保障財務信息的完整性。
4.完善財務報告披露制度
完整的財務報告應當為會計信息使用者提供包括：預算的執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量信息、資產(chǎn)負債和收入支出以及結余的會計信息、其他有關的非財務信息等。
為了能完整的披露上述信息，建議財務報告制度應做出以下調整：一是增加現(xiàn)金流量表，不僅便于對現(xiàn)金的及時反映和管理，還能有效的對預算執(zhí)行過程加以監(jiān)督;
二是增加整體的合并報表，以此來反映政府整體的財務狀況和收支水平;三是增加與財務報表相關的信息披露，對重大事件的非財務信息加以說明;
四是出具獨立審計機構的審計報告，
一方面保證報告的可信力和透明度，一方面對事業(yè)單位工作效率起到敦促作用。
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