會計學(xué)本科論文范文

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　　會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果【1】

　　摘要：文章簡要敘述了美國股票期權(quán)會計準(zhǔn)則制定過程中的爭論，指出會計準(zhǔn)則的制定走向政治化。

　　會計準(zhǔn)則從本質(zhì)上說是一種純技術(shù)規(guī)范，但作用于現(xiàn)實時同時又是一種微觀經(jīng)濟政策。

　　會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果。

　　會計準(zhǔn)則直接影響公司凈利潤，進(jìn)而影響利益相關(guān)者，利益集團(tuán)必起來影響會計準(zhǔn)則的制定，利益集團(tuán)與會計理論自身發(fā)展這兩種力量的較量，最終決定會計準(zhǔn)則的取向。

　　關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則;經(jīng)濟后果;純技術(shù)規(guī)范;微觀經(jīng)濟政策

　　人們對會計準(zhǔn)則的本質(zhì)有著不同的理解，理解的不同直接影響到準(zhǔn)則的制定。

　　20世紀(jì)90年代初，美國圍繞股票期權(quán)會計準(zhǔn)則的制定展開激烈的爭論，又一次展現(xiàn)了會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果(EconomicConsequences)。

　　經(jīng)濟后果對傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則的制定理論提出了挑戰(zhàn)。

　　一、經(jīng)濟后果概念

　　StephenA.Zeff(1978)在《“經(jīng)濟后果”學(xué)說的興起》一文中指出，經(jīng)濟后果指的是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人決策行為的影響，即會計報告會影響管理者和其他人的決策，而不僅僅是反映這些決策的結(jié)果。

　　WilliamR.Scott(1997)在《財務(wù)會計理論》一書中指出，經(jīng)濟后果表明，盡管存在有效市場假設(shè)理論，但會計政策的選擇會影響公司價值。

　　他認(rèn)為盡管在有效的資本市場中，只要公司對其所采用的會計政策作充分的披露，市場便會識破由于會計政策變動而引起的盈余變化，并對之做出價格反應(yīng)，但問題的關(guān)鍵是選用不同的會計政策會導(dǎo)致不同的凈利潤，而凈利潤往往作為各種契約(如管理者的報酬契約、公司的債務(wù)契約)最常用的依據(jù)，這就可能影響管理者的決策行為，改變公司的經(jīng)營活動，從而影響公司的價值。

　　而且，如果這些影響是負(fù)面的，并且許多投資者受到影響，這些投資者就會向其政治代表施加壓力，結(jié)果政治家也會對會計政策及其制定機構(gòu)產(chǎn)生興趣，使準(zhǔn)則制定走向政治化。

　　二、美國股票期權(quán)會計準(zhǔn)則制定的爭論

　　公司向管理者和其他職工授予股票期權(quán)，按照會計原則委員會(APB)1972年發(fā)布的第25號意見書“對向職工發(fā)行的股票的會計處理”的規(guī)定，采用內(nèi)在價值法進(jìn)行核算，即在授予日按股票市價與行權(quán)價的差額確認(rèn)報酬費用，由于通常行權(quán)價與授予日市價相同，因而報酬費用為零。

　　這有悖于事實和邏輯，因為股票期權(quán)對其持有者是有價值的，對發(fā)行公司來說也是有成本的。

　　因此，從1984年開始，財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)立項重新考慮第25號意見書，1993年6月FASB發(fā)布了股票期權(quán)會計處理征求意見稿，建議用期權(quán)定價模型來估算股票期權(quán)價值，并確認(rèn)報酬費用。

　　由于各個利益相關(guān)者認(rèn)為第25號意見書的修改對他們產(chǎn)生了極不利的影響，他們對新準(zhǔn)則的制定施加了強大的壓力。

　　征求意見稿遭到社團(tuán)暴風(fēng)雨式的反對，并且牽動了眾多的議員。

　　國會議員AnnaEshoo指出FASB的征求意見稿造成了對美國經(jīng)濟復(fù)蘇和企業(yè)發(fā)展的威脅，它損害了中低層職員的利益，阻礙了新興行業(yè)的成長，如十分依賴人才的高科技企業(yè)。

　　參議員JosephLiberman要求證券交易委員會(SEC)“不得要求公司在利潤表中報告股票期權(quán)計劃的報酬費用”。

　　1994年底，F(xiàn)ASB只好妥協(xié)，鼓勵公司運用公允價值法來確認(rèn)股票期權(quán)報酬費用，而不是作為一種強制要求。

　　最后，新的妥協(xié)的會計準(zhǔn)則發(fā)布于1995年10月。

　　由此看來，會計準(zhǔn)則的制定不僅僅是FASB的.技術(shù)制定過程，而且是一個政治化過程。

　　因為，整個爭論過程并不是圍繞恰當(dāng)?shù)臅�計處理，而是圍繞會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果。

　　因此，有人擔(dān)心會計準(zhǔn)則的制定是為了一些社會的、經(jīng)濟的、公共政策目標(biāo)，那么，財務(wù)報告很快就會失去它的可靠性。

　　對會計準(zhǔn)則本質(zhì)的探討將有益于對問題的理解。

　　三、會計準(zhǔn)則在本質(zhì)上是一種純技術(shù)規(guī)范

　　會計原則本身必須是“有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致，應(yīng)能與可觀察的客觀現(xiàn)實相吻合，它們應(yīng)該是不受個人所左右的、無偏見的。

　　”會計準(zhǔn)則從本質(zhì)上來說是一種純技術(shù)規(guī)范。

　　它是對會計確認(rèn)、計量和報告的規(guī)范，以此來指導(dǎo)會計實務(wù)，使得會計系統(tǒng)所反映的與可觀察的現(xiàn)實相吻合，向報告使用人提供可靠的、真實的、不偏不倚的財務(wù)報告。

　　但是，這只是一種美好愿望而已，現(xiàn)實的環(huán)境是紛繁復(fù)雜的，一個國家、一個社會具有它固有的政治、經(jīng)濟、社會目標(biāo)，一個個人也具有他固有的經(jīng)濟利益，會計系統(tǒng)所反映出來的數(shù)字不是單純數(shù)學(xué)意義的數(shù)字，它具有經(jīng)濟意義。

　　因此，當(dāng)會計準(zhǔn)則置身于現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境中時，它同時是一種微觀經(jīng)濟政策。

　　會計準(zhǔn)則不可能超然獨立于現(xiàn)實環(huán)境，而是受到現(xiàn)實環(huán)境的影響而偏離它純技術(shù)規(guī)范的本質(zhì)。

　　正是由于會計數(shù)據(jù)具有經(jīng)濟意義，會計數(shù)據(jù)不可能是抽象信息，會計政策具有經(jīng)濟后果。

　　四、經(jīng)濟后果的動因分析以及會計準(zhǔn)則的取向

　　人是經(jīng)濟人，同時也是社會人，企業(yè)更是如此。

　　Watts和Zimmerman(1990)指出會計政策之所以有經(jīng)濟后果，主要是存在報酬契約、債務(wù)契約和政治成本，因為無論是報酬契約、債務(wù)契約，還是政治成本通常都以公司盈利為考察的主要依據(jù)，而會計政策對凈利潤有著直接影響，因此對公司管理者的決策行為也會產(chǎn)生潛在的影響，進(jìn)而影響公司價值。

　　問題的關(guān)鍵在于凈利潤。

　　凈利潤是一個計算結(jié)果，這個計算結(jié)果的大小十分依賴于計算過程的游戲規(guī)則，亦即會計準(zhǔn)則。

　　凈利潤具有可塑性，成本費用的不同分配方法導(dǎo)致了凈利潤不同的計算結(jié)果，這計算結(jié)構(gòu)又直接影響到管理人員的報酬，影響到公司的債務(wù)籌資，影響到公司是否被政府管制，因而影響到管理人員的決策行為，影響公司的價值。

　　管理人員能做得到的是，盡量影響甚至改變凈利潤的計算所依賴的會計準(zhǔn)則，這種影響可能在會計準(zhǔn)則的制定前，也可能是在會計準(zhǔn)則制定后，即實施過程中。

　　事前的影響，如美國，股票期權(quán)會計準(zhǔn)則的制定的激烈爭論、游說活動正是一個典型的例子，會計準(zhǔn)則的制定已經(jīng)演變?yōu)橐粋�政治過程。

　　事后的影響，如我國，會計準(zhǔn)則的制定由財政部來擔(dān)任，準(zhǔn)則制定前公眾少有發(fā)言權(quán)，對準(zhǔn)則的不滿體現(xiàn)在實施過程中的陽奉陰違。

　　因此，會計準(zhǔn)則的取向取決于兩種力量，一是利益集團(tuán)的力量，二是會計理論自身的發(fā)展，會計準(zhǔn)則的最終取向取決于這兩種力量的較量，是這兩種力量的合力。

　　利益集團(tuán)，主要指政策觸及到其利益的群體的總稱。

　　經(jīng)濟問題政治化，是社會中一條不變的定理。

　　經(jīng)濟利益的損害，利益集團(tuán)必然訴諸于政治行動，通過其政治代表來對政策的制定施加影響。

　　會計準(zhǔn)則其實是一種微觀經(jīng)濟政策，作為一種經(jīng)濟政策不可避免地要受到社會的、經(jīng)濟的和公共政策的影響和制約，這種影響和制約是客觀的，這就使得會計準(zhǔn)則的制定不可能純粹是一個技術(shù)過程，不可能完全由會計理論來支配會計準(zhǔn)則的取向。

　　當(dāng)會計準(zhǔn)則對企業(yè)凈利潤不產(chǎn)生實質(zhì)性影響時，利益集團(tuán)對會計準(zhǔn)則的制定就較少地施加力量，會計理論自身的發(fā)展就主導(dǎo)了準(zhǔn)則的取向;當(dāng)會計準(zhǔn)則對企業(yè)凈利潤產(chǎn)生了實質(zhì)性影響時，利益集團(tuán)就對準(zhǔn)則制定施加強大壓力，以社會的、經(jīng)濟的、公共政策目標(biāo)等堂皇的理由來阻撓準(zhǔn)則的制定，會計理論自身力量就顯得十分微弱，會計準(zhǔn)則取向于社會的、經(jīng)濟的目標(biāo)，而喪失自我。

　　盡管會計理論界使出渾身解數(shù)，爭取力挽狂瀾，但利益集團(tuán)對會計準(zhǔn)則制定的影響是客觀存在的，不可避免的，這是由會計準(zhǔn)則本身又是微觀經(jīng)濟政策決定的。

　　經(jīng)濟政策的取向會對利益集團(tuán)既得利益產(chǎn)生影響，為了爭取利益，它必然奮起抗?fàn)�，對政策的制定施加影響，會計�?zhǔn)則不可能超然獨立，總會受制于利益集團(tuán)的影響。

　　即使在我國，會計準(zhǔn)則制定前公眾少有發(fā)言權(quán)，但社會的、經(jīng)濟的目標(biāo)其實在準(zhǔn)則制定過程中是給予充分考慮的，這一點是毫無疑問的，美國是典型的民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則的國家，尚且無法處于超然獨立的地位，我國官方制定會計準(zhǔn)則更不可能超然獨立。

　　總而言之，會計準(zhǔn)則的制定不可能是純技術(shù)性的，苛求它是純技術(shù)性的做法也是不現(xiàn)實的。

　　會計準(zhǔn)則的制定只能在技術(shù)規(guī)范和經(jīng)濟的、社會的目標(biāo)之間作權(quán)衡。

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　　傳統(tǒng)會計主體概念辨析【2】

　　摘要：本文從會計的發(fā)展及哲學(xué)的角度分析了傳統(tǒng)會計基本前提的會計主體概念;并從科學(xué)與哲學(xué)的視角提出會計人員是會計主體、會計工作和服務(wù)的單位是會計客體的新理念，使會計學(xué)中會計主體的主體概念與哲學(xué)中主體的概念一致。

　　同時對傳統(tǒng)會計主體與新會計主體與客體進(jìn)行了剖析，以使新的會計主體理念內(nèi)涵清晰、無歧叉。

　　關(guān)鍵詞：新會計主體理念會計客體會計基本前提

　　一、傳統(tǒng)會計主體改革的必要性分析

　　(一)傳統(tǒng)會計主體的新認(rèn)識20世紀(jì)90年代以后，隨著互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)的迅速發(fā)展，以數(shù)字化技術(shù)為先導(dǎo)，以信息高速公路為主要內(nèi)容的信息技術(shù)革命，使得知識、信息的擴散和應(yīng)用大為加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用使通過互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟。

　　網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的興起，促進(jìn)了虛擬企業(yè)的迅速發(fā)展。

　　虛擬企業(yè)是一種依托計算機網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息傳遞和管理的跨越物理空間的虛擬組織形式，為了完成特定的經(jīng)濟活動，可以在極短的時間內(nèi)通過互聯(lián)網(wǎng)將多個個體聯(lián)系起來，建立起短期或長期的合作關(guān)系，以最快速度推出高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品或服務(wù);一旦業(yè)務(wù)或交易完成后，又可在瞬間解除這種聯(lián)系。

　　虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，突破了傳統(tǒng)會計主體本身概念，不局限于實的物理空間，還存在于虛的網(wǎng)絡(luò)空間;并借助于計算機網(wǎng)絡(luò)使會計主體分合迅速，極具靈活性。

　　從而使得會計主體的空間范圍越來越難以界定，傳統(tǒng)會計主體更加難以把握。

　　因此，需要突破傳統(tǒng)的會計主體的思路，對會計主體本身重新進(jìn)行認(rèn)識。

　　從傳統(tǒng)會計主體內(nèi)部看，20世紀(jì)90年代以來，世界各國兼并浪潮紛紛興起，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營領(lǐng)域日趨廣泛，跨國界、跨行業(yè)經(jīng)營的公司日漸增多，企業(yè)經(jīng)營的空間不斷地擴展和延伸，由此產(chǎn)生的合并會計報表業(yè)務(wù)，將各子公司的財務(wù)會計報表與母公司的財務(wù)報表相合并，實質(zhì)上是對不同的會計主體的會計信息進(jìn)行調(diào)整、歸集與合并，體現(xiàn)母公司這一會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，這對傳統(tǒng)的會計主體帶來了沖擊。

　　因此，應(yīng)建立衍生新式的會計主體或另辟蹊徑設(shè)定會計主體。

　　從會計主體外部看，主要包括會計信息需求和會計信息反映兩個方面。

　　會計信息需求隨著經(jīng)濟的發(fā)展更具開放性，各企業(yè)、公司、同行的信息在互聯(lián)網(wǎng)的支持下能夠互相兼容，實現(xiàn)資源共享。

　　但傳統(tǒng)會計主體并沒有從信息需求的角度作任何解釋和定義，只是從會計核算角度限定了特定的空間范圍，難以內(nèi)涵會計主體所涉及的更深遠(yuǎn)的意義，如會計信息可靠性、相關(guān)性。

　　會計信息反映強調(diào)單個、有形、穩(wěn)定的經(jīng)濟實體。

　　傳統(tǒng)會計主體是進(jìn)行持續(xù)經(jīng)濟活動、能用價值計量的特定單位，大到一個公司、企業(yè)，小到車間、班組甚至個人。

　　但從宏觀管理的角度看，傳統(tǒng)會計主體并未包括大到多國聯(lián)合體，小到國家甚至地區(qū)。

　　從而對地區(qū)、國家、多國聯(lián)合體、全世界經(jīng)濟的會計核算就不存在，顯然這與經(jīng)濟全球化要求會計信息全球化不相適應(yīng)。

　　由此也產(chǎn)生微觀會計屬于會計學(xué)科范疇，而宏觀會計因為缺乏會計主體不能歸屬會計學(xué)科，只能歸屬于社會經(jīng)濟統(tǒng)計學(xué)科范疇。

　　筆者認(rèn)為，這種由于傳統(tǒng)會計主體問題，致使微觀會計學(xué)和宏觀會計學(xué)屬于不同學(xué)科范疇是不科學(xué)的，需要進(jìn)行改革。

　　(二)傳統(tǒng)會計主體概念分析一是傳統(tǒng)會計主體的涵義存在缺陷。

　　首先，會計主體定位不唯一。

　　傳統(tǒng)會計主體定位于服務(wù)對象，而服務(wù)對象具有廣泛性，可以是自身也可以是相關(guān)者，這就造成會計主體定位不唯一。

　　由此產(chǎn)生該定義混淆了會計工作的實施單位和會計信息的使用者。

　　實際工作中還會使會計實施單位面臨兩難選擇，如企業(yè)同銀行的業(yè)務(wù)往來中，企業(yè)和銀行的會計記錄就完全不同，并且立足于不同的利益主體，就會有不同的會計政策可供選擇，從而面臨選擇難題，此也為會計主體定位不唯一所致。

　　其次，會計主體范圍應(yīng)擴大。

　　會計主體將會計工作的空間范圍限定在具有完整組織結(jié)構(gòu)和人員的單位或組織。

　　該定義較易理解，但無形中將部分經(jīng)濟核算單位排除在外。

　　在經(jīng)濟活動中，個人也是其中的一部分。

　　如在資金市場，個人投資者進(jìn)行會計核算、決策分析，從事著會計主體的工作。

　　在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，不同的企業(yè)為了共同的目的，打破企業(yè)間的間隔，以網(wǎng)絡(luò)為紐帶，組成聯(lián)合體(網(wǎng)絡(luò)企業(yè))，為了達(dá)到利潤最大化，該聯(lián)合體也要進(jìn)行會計核算，由此可見會計主體范圍應(yīng)當(dāng)擴大。

　　二是傳統(tǒng)會計主體存在歧義。

　　按照哲學(xué)或科學(xué)的觀點，主體應(yīng)是事物的主要部分，起主導(dǎo)作用。

　　而傳統(tǒng)會計主體含義中的主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織，是“會計”這一事物的非主要部分，起著輔助作用;主要部分應(yīng)該是會計人員，起著主體作用。

　　由此，傳統(tǒng)會計主體中的主體含義與通常所說的主體含義不一致，即產(chǎn)生歧義。

　　(三)傳統(tǒng)會計主體難以適應(yīng)會計環(huán)境變化的需要傳統(tǒng)會計主體與會計實踐特別是網(wǎng)絡(luò)會計實踐的沖突引發(fā)了對會計主體的研究。

　　主要一是修改傳統(tǒng)會計主體定義。

　　該觀點建議將會計主體定義為“會計工作的實體或個體”。

　　會計主體分為實體和個體：實體型會計主體可以是法人，如企事業(yè)單位，也可以是非法人，如企業(yè)中的一個特定部分以及合伙企業(yè)，還可以是幾個企業(yè)組成的聯(lián)營公司或企業(yè)集團(tuán)。

　　個體型會計主體就是個人，擁有經(jīng)濟資源，為了特定的目的，以個人為單位從事經(jīng)濟活動，并獨立地承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。

　　這一修改后的定義，實質(zhì)上仍然沒有解決傳統(tǒng)會計主體的缺陷與歧義的問題。

　　二是拓展傳統(tǒng)會計主體內(nèi)涵。

　　對傳統(tǒng)會計主體存在的局限性，拓展其內(nèi)涵：由過去單個的、有形的、持久的主體擴展到包含多個的、無形的、短時的主體，甚至只要是為了共同的經(jīng)濟利益而相互協(xié)作的結(jié)合體，無論有多少個部門或獨立的企業(yè)組織，都可以視為會計主體;并承認(rèn)相對穩(wěn)定的、實的聯(lián)盟體與松散的虛的聯(lián)盟體即現(xiàn)實主體與虛擬主體并存的局面。

　　但是虛擬主體變化無常，難以界定。

　　由此可以看出，不論是修改傳統(tǒng)會計主體定義還是拓展其內(nèi)涵，都是對傳統(tǒng)會計主體的改良，這種改良不能解決根本問題。

　　應(yīng)尋求更好的解決辦法。

　　二、新會計主體與客體的構(gòu)建

　　(一)新會計主體因為在會計工作中起主導(dǎo)作用的是會計人員，所以會計主體應(yīng)是從事會計工作和提供會計服務(wù)的人員或組織。

　　如注冊會計師是會計主體的典型實例。

　　我國經(jīng)濟體制改革開放以來，出現(xiàn)了會計行業(yè)注冊會計師業(yè)務(wù)，使得會計服務(wù)市場逐步形成，并發(fā)揮著越來越大的作用。

　　而注冊會計師是這一作用的主體，在會計工作和服務(wù)中起著主導(dǎo)作用。

　　財政部是我國會計主體的最重要組成部分，其全體會計工作人員或組織構(gòu)成我國會計主體。

　　而傳統(tǒng)會計主體不是會計人員，而是會計工作和服務(wù)的單位或組織，這樣會計人員的主體作用被忽略，會計人員工作和服務(wù)的單位就可控制(因為單位是會計主體，在整個會計工作中起主體作用)會計信息的質(zhì)量，弄虛作假，徇私，這樣使得會計信息質(zhì)量難以控制，造成會計信息失真。

　　由此可見，會計主體不應(yīng)該是會計信息的產(chǎn)生或發(fā)生者，而應(yīng)該是會計信息的加工或處理者，即會計人員要樹立其是會計主體的新理念，從理論上使得會計信息質(zhì)量是完全可以控制的。

　　會計人員應(yīng)該獨立于會計工作和服務(wù)的單位，否則將無法充分發(fā)揮其會計主體作用。

　　如果會計人員或組織不是獨立于會計工作和服務(wù)的單位，則會計主體是指在企事業(yè)單位組織中從事會itT作的人員或組織，并具有其特定的環(huán)境、目標(biāo)、制度、活動、機制和治理結(jié)構(gòu)。

　　如企業(yè)就是在一定的社會、經(jīng)濟、法律和文化環(huán)境下，從事盈利活動的經(jīng)濟組織;企業(yè)為了有效地從事經(jīng)濟活動，制定了目標(biāo)系統(tǒng)和規(guī)章制度，在一定的機制和治理結(jié)構(gòu)下，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動;而企業(yè)的會計人員是其中的一個有機組成部分，在企業(yè)中具有特定的目標(biāo)和權(quán)責(zé)利等規(guī)章制度。

　　為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，會計人員必須按照為其設(shè)定的目標(biāo)服務(wù)，履行相應(yīng)職能，使其行動符合企業(yè)的制度和規(guī)則安排。

　　這就要求會計人員按照會計準(zhǔn)則、會計制度和會計工作規(guī)范進(jìn)行核算，實行監(jiān)督，以便實現(xiàn)會計目標(biāo)，從他律和自律上得到保證，使會計人員的`會計行為規(guī)范適當(dāng)。

　　但企業(yè)是在一定的內(nèi)外部社會和經(jīng)濟環(huán)境下運行的，會計人員身處其中必然受其影響，發(fā)生積極或消極的作用。

　　由于存在著自然人固有的價值取向，會計人員也會表現(xiàn)為“經(jīng)濟人”偏好經(jīng)濟利益，“社會人”偏好人際關(guān)系。

　　作為自然人和組織人的矛盾性，可能導(dǎo)致會計人員“應(yīng)當(dāng)如何”與“實際如何”二者不對稱。

　　因此，就有必要對二者的一致性程度進(jìn)行檢驗，通過符合性測試和實質(zhì)性測試對會計人員行為的規(guī)范性和恰當(dāng)性進(jìn)行鑒定和評價。

　　為了保證會計信息與會計準(zhǔn)則制度的一致性，會計核算的基本前提就是“會計人員”的會計行為必須是規(guī)范和恰當(dāng)?shù)�，這就是對“會計人員”的假設(shè)。

　　亦即會計人員必須以會計準(zhǔn)則和制度為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范、恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會計核算。

　　會計人員行為規(guī)范方面的要求實際上已經(jīng)體現(xiàn)在我國的《會計法》、《企業(yè)會計制度》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)中。

　　這里強調(diào)的是作為會計法規(guī)制度中的規(guī)范和作為會計管理活動中的行為符合規(guī)范，在理論上并不是一致的，實踐上還有待通過檢驗加以證明。

　　因此，應(yīng)經(jīng)常對會計信息加以檢驗，以進(jìn)行會計人員行為規(guī)范程度的評價。

　　這是進(jìn)行會計核算的基本前提，是保證會計信息質(zhì)量的必要條件。

　　應(yīng)將會計人員行為規(guī)范與恰當(dāng)納入會計主體假設(shè)之中，使之成為確保會計信息質(zhì)量的基本前提。

　　(二)新會計客體會計工作中被服務(wù)的企事業(yè)單位或個人是會計人員實踐的對象，稱為會計客體。

　　這里會計客體也就是傳統(tǒng)的會計主體，亦指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。

　　長期以來，將被會計服務(wù)的對象稱為會計主體，容易引起歧義，不便于對概念的準(zhǔn)確把握。

　　依據(jù)哲學(xué)觀念，被服務(wù)對象即會計人員認(rèn)識和實踐的對象應(yīng)屬客體，所以傳統(tǒng)的會計主體應(yīng)該稱為會計客體更為確切，而會計主體則是從事會計工作的人員或組織，不是會計人員工作的單位。

　　因此，傳統(tǒng)的會計核算的基本前提會計主體本末倒置，需要糾正，使其正確。

　　會計客體是會計人員工作和服務(wù)的企業(yè)、單位、個人、組織、虛擬企業(yè)等，通常的會計客體是經(jīng)營性企業(yè)。

　　國外稱會計客體為會計實體，因為其是有形而穩(wěn)定的實體組織。

　　實體既可以是主體，也可以是客體，當(dāng)實體是人們認(rèn)識實踐的對象時就是客體。

　　雖然國外將會計客體稱為會計實體，但會計實體不能說明是行為發(fā)出者還是承受者，而實際上其是會計行為的承受者，筆者認(rèn)為稱為會計客體更為貼切。

　　一個會計主體可以有多個會計客體，一個會計客體可以相應(yīng)多個會計主體;會計主體、會計客體都可以是法人，也可以不是法人。

　　會計主體對一個會計客體進(jìn)行會計信息處理的范圍由其所涉及的需要的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)事項而確定。

　　三、會計主體哲學(xué)觀

　　哲學(xué)是各學(xué)科的基礎(chǔ)，各學(xué)科應(yīng)從哲學(xué)的高度進(jìn)行其研究，探討自身學(xué)科發(fā)展的規(guī)律，學(xué)科術(shù)語的含義應(yīng)與哲學(xué)概念保持一致，避免引起歧義。

　　因此，即會計學(xué)中主體的概念應(yīng)該與哲學(xué)中主體的概念保持一致，而且應(yīng)使哲學(xué)中主體概念貫徹會計學(xué)科理論與方法體系的始終。

　　會計理論既有繼承性，又有發(fā)展性。

　　會計是環(huán)境和時代的產(chǎn)物，會計理論也應(yīng)當(dāng)是隨著環(huán)境的改變而變化，與時俱進(jìn)。

　　雖然作為會計的基本理論，會計主體假設(shè)或概念是相對穩(wěn)定的，但也不能長期停滯不前。

　　會計是實用性很強的學(xué)科和技術(shù)(工具)會計主體概念也是發(fā)展的，要隨著科學(xué)技術(shù)進(jìn)步與生產(chǎn)力水平的不斷提高而有所新義，要適應(yīng)社會經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境的不斷變化。

　　公允價值變動損益【3】

　　簡介：  企業(yè)只有將股權(quán)投資作為“交易性金融資產(chǎn)”管理時，才會形成“公允價值變動損益”，且股價波動越大，“公允價值變動損益”的絕對數(shù)就越大。

　　近來不斷大幅波動的國內(nèi)A股股指，在挑戰(zhàn)散戶心理極限的同時， ...

　　企業(yè)只有將股權(quán)投資作為“交易性金融資產(chǎn)”管理時，才會形成“公允價值變動損益”，且股價波動越大，“公允價值變動損益”的絕對數(shù)就越大。

　　近來不斷大幅波動的國內(nèi)A股股指，在挑戰(zhàn)散戶心理極限的同時，也震蕩著企業(yè)的利潤指標(biāo)。

　　對企業(yè)來說，受到影響的并不僅僅是投資收益，公允價值變動損益在股市波動中的變化更為劇烈，對它的會計處理也成為熱點問題。

　　現(xiàn)行股權(quán)投資核算分類

　　與舊準(zhǔn)則相比，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)對外投資的會計核算形式進(jìn)行了比較大的改動。

　　按照新會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對外進(jìn)行的股權(quán)投資可以根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局的不同投資意圖和能力，分為以下三種情況進(jìn)行反映和核算：長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)。

　　由于長期股權(quán)投資的特殊性，在這里不作討論。

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”都要采取公允價值計價。

　　在初始確認(rèn)時，“交易性金融資產(chǎn)”的相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益——“投資收益”項目，“可供出售金融資產(chǎn)”相關(guān)交易費用則計入初始確認(rèn)成本。

　　以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量時，“交易性金融資產(chǎn)”因公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益——“公允價值變動損益”;而“可供出售金融資產(chǎn)”公允價值變動形成的`利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益——“資本公積”，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，再計入當(dāng)期損益——“投資收益”。

　　可見，在這兩種情況中，企業(yè)只有將股權(quán)投資作為“交易性金融資產(chǎn)”管理時，才會形成“公允價值變動損益”，又因為股票的公允價值就是從股票交易所獲得的該股票在資產(chǎn)負(fù)債表日的交易價格，因此，股價波動越大，“公允價值變動損益”的絕對數(shù)就越大。

　　公允價值變動損益如何影響利潤

　　“公允價值變動損益”科目是一個新增加的損益類科目，核算的內(nèi)容包括：企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等因公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

　　企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對“交易性金融資產(chǎn)”按公允價值進(jìn)行如下調(diào)整：當(dāng)“交易性金融資產(chǎn)”的公允價值高于其賬面余額時，將其差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;當(dāng)公允價值低于其賬面余額時，將其差額借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。

　　期末，作借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“本年利潤”科目，將“公允價值變動損益”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

　　而出售“交易性金融資產(chǎn)”時，除轉(zhuǎn)銷該金融資產(chǎn)的賬面余額外，還要將原計入該金融資產(chǎn)的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　也就是說，“公允價值變動損益”科目既可以直接影響“本年利潤”，又可以影響“投資收益”。

　　雖然可以認(rèn)為股市下跌情況下，企業(yè)未將股票賣出時“公允價值變動損益”只是潛虧，但它對利潤表的影響是實在的。

　　交易性金融資產(chǎn)管理建議

　　對比“交易性金融資產(chǎn)”與“可供出售金融資產(chǎn)”后續(xù)計量中公允價值變動結(jié)果的會計處理，可以發(fā)現(xiàn)，如果將股票投資初始劃為“可供出售金融資產(chǎn)”，在股市低迷時就不會拉低企業(yè)的營業(yè)利潤。

　　那么，企業(yè)可否隨著股市變化，對股票投資進(jìn)行重新分類呢?回答是：不可以。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第十九條明確規(guī)定：“企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　”這就意味著，初始分類是不可改變的。

　　因此，除了在購入股票時應(yīng)注意股票本身的選擇外，企業(yè)在進(jìn)行投資分類時也一定要考慮到不同分類對企業(yè)可能產(chǎn)生的影響。

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