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會計實驗
會計實驗是小編為大家?guī)淼恼撐姆段模瑲g迎閱讀。
【摘 要】會計實驗在我國已有50多年的發(fā)展歷史，并形成了全國性的發(fā)展規(guī)模，但其影響力在我國還十分有限，國內(nèi)對會計實驗的研究視野主要還局限在會計實驗教學(xué)領(lǐng)域，運用實驗方法研究和解決會計問題的內(nèi)容較少。
其實除了會計實驗教學(xué)，采用實驗方法可以研究很多會計問題。
【關(guān)鍵詞】會計實驗;適用性;職能
1948年愛德華·張伯倫在美國哈佛大學(xué)對學(xué)生進行的實驗教學(xué)被認(rèn)為是實驗經(jīng)濟學(xué)的開端。
張伯倫以學(xué)生為被試者，通過制訂價格、成本等參數(shù)，建立需求和供給曲線，開展了旨在驗證市場的不完全性的實驗。
自此以后，張伯倫的學(xué)生弗農(nóng)·史密斯以此為契機，將經(jīng)濟實驗方法發(fā)展為經(jīng)濟學(xué)研究中不可或缺的方法體系。
在經(jīng)過以史密斯為代表的經(jīng)濟學(xué)家長期深入持續(xù)的研究后，史密斯在1962年發(fā)表的《競爭市場行為的實驗研究》，標(biāo)志著實驗經(jīng)濟學(xué)的正式誕生。
2002年10月9日，有“實驗經(jīng)濟學(xué)之父”之稱的美國經(jīng)濟學(xué)家弗農(nóng)·史密斯，以其在實驗經(jīng)濟學(xué)研究中取得的開創(chuàng)性成就，獲得當(dāng)年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎，這標(biāo)志著實驗經(jīng)濟學(xué)正式在主流經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域占有一席之地。
會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，經(jīng)濟學(xué)是會計學(xué)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟學(xué)對會計理論的發(fā)展起著非常重要的作用。
會計的基本理論和研究方法密切依存于經(jīng)濟理論，經(jīng)濟學(xué)研究方法的創(chuàng)新必然會對會計領(lǐng)域的研究產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，實驗經(jīng)濟學(xué)的興起與發(fā)展對會計研究方法的創(chuàng)新具有重要的意義。
一、研究目的與意義
會計實驗是由實驗方法和會計方法交叉融合形成的，由實驗者在人為控制條件下運用實驗方法進行的驗證會計理論和發(fā)展會計理論的會計實踐活動。[1]
近年來，隨著心理學(xué)理論和行為科學(xué)在會計學(xué)中的不斷應(yīng)用，實驗研究已成為西方會計尤其是審計研究中的一個相對主流的方法，不少學(xué)者運用實驗的方法取得了許多有價值的成果。
據(jù)粗略統(tǒng)計，美國《會計評論》中有關(guān)審計的研究80%以上都采用了實驗研究方法，2而會計實驗的影響力在我國還十分有限，國內(nèi)對會計實驗的研究視野主要還局限在會計實驗教學(xué)領(lǐng)域，運用實驗方法研究和解決會計問題的內(nèi)容較少。
其實除了會計實驗教學(xué)，采用實驗方法可以研究很多會計問題。
例如，會計誠信危機與職業(yè)道德建設(shè)問題;信息不對稱和報酬方案對預(yù)算松弛的影響;企業(yè)投資行為與融資結(jié)構(gòu)的關(guān)系;公司自愿披露的效率問題等。
下面筆者對實驗方法在會計領(lǐng)域的應(yīng)用進行簡要介紹，并結(jié)合我國會計實驗發(fā)展現(xiàn)狀提出自己的建議，希望能夠促進該方法在會計領(lǐng)域的應(yīng)用。
二、實驗方法在會計領(lǐng)域中的適用性
(一)實驗方法符合會計本質(zhì)屬性
按照管理活動論的觀點，會計是經(jīng)營管理的核心，是反映和控制經(jīng)濟活動并使之達(dá)到一定目的的一種能動行為，是具有組織、管理職能的一種管理活動。
3這種觀點強調(diào)了會計具有反映和監(jiān)督的雙重職能，具體表現(xiàn)為：會計是人們自覺運用經(jīng)濟規(guī)律并通過特定的程序技術(shù)反應(yīng)和監(jiān)督實際經(jīng)濟活動的一個社會環(huán)節(jié);會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，其本身具有經(jīng)濟管理的職能。
由此可以說明會計活動及會計研究內(nèi)容都屬于管理學(xué)范疇，而實驗研究在管理學(xué)的孕育、初創(chuàng)、發(fā)展和成熟的過程中總是相伴而行的。
從以上會計學(xué)與管理學(xué)的學(xué)科屬性具有的相似性以及實驗研究法與管理學(xué)的關(guān)聯(lián)性，我們可以合理推斷出實驗研究法適用于會計研究。
(二)實驗方法體現(xiàn)了會計研究的特點
首先，會計研究有時具有超前性。
當(dāng)某些情況尚未發(fā)生時，人們無法對以往的實踐經(jīng)驗進行總結(jié)驗證，常常需要通過模擬某些特定的經(jīng)濟環(huán)境的方法來進行研究，這就需要借助實驗研究方法。
實驗研究方法具有“可控制性”，通過實驗者的控制，按照事先設(shè)計的實驗方案，創(chuàng)造需要的研究環(huán)境，使研究者可以更好的發(fā)揮主動性，了解在各種條件下的所有情況。
其次，會計研究的環(huán)境條件具有不可逆轉(zhuǎn)性。
只有在某種特定情況下某些條件才會出現(xiàn)，而實驗研究方法可以模擬出這些特定的情況。
在實驗控制的條件下，可以將宏觀的生產(chǎn)過程、社會現(xiàn)象在特殊環(huán)境條件下進行模擬實驗，以便實驗者更深入、細(xì)致的對結(jié)果進行觀察。
最后，會計研究的前提是在一定的環(huán)境條件中，社會經(jīng)濟環(huán)境的變動性使會計研究的相關(guān)條件不夠穩(wěn)定，實驗研究方法可以為會計研究提供一個相對穩(wěn)定的環(huán)境條件。
實驗的“純化性”使實驗者可以通過實驗控制，把自然過程、生產(chǎn)過程和社會現(xiàn)象中的復(fù)雜因素加以簡化，排除各種偶然的、次要的和人為干擾的因素，使實驗得出的數(shù)據(jù)更具代表性。
(三)實驗方法適用于會計研究的范圍
會計理論研究，不僅包含會計確認(rèn)、計量、記錄、報告等方面的內(nèi)容，其他相關(guān)的學(xué)科和理論都對會計理論產(chǎn)生了深刻的影響并成為了會計研究的重要組成部分，比如行為學(xué)、心理學(xué)、信息經(jīng)濟、計量經(jīng)濟學(xué)、有效資本市場、新的組織設(shè)計和組織契約、博弈論和金融理論等。
目前，國外理論界的研究結(jié)果表明，實驗研究方法適用于與會計理論相關(guān)的這些理論和學(xué)科的研究。
所以在會計理論研究中，也不應(yīng)當(dāng)排斥采用實驗方法。
(四)實驗方法提升了會計研究的可靠性
首先，實驗研究具有“可重復(fù)性”，不同研究者可以在同樣條件下反復(fù)實驗、反復(fù)觀察、重復(fù)驗證，從而增強了研究對象和研究內(nèi)容的客觀性，在更大程度上保證了研究結(jié)論的精確性。
其次，實驗研究的結(jié)果是將實驗得到的數(shù)據(jù)通過科學(xué)的統(tǒng)計分析得出來的，令人較為信服。
最后，實驗研究有助于人們正確地發(fā)現(xiàn)因素之間的各種關(guān)系。
三、會計實驗的職能
(一)驗證會計理論
會計實驗的這一職能，是指用會計實驗所獲得的數(shù)據(jù)、事實來證明有關(guān)會計理論的正確性，加深實驗者對會計理論的認(rèn)識。
高校一般會開設(shè)會計、審計、財務(wù)管理、計算機會計等相關(guān)課程，讓學(xué)生系統(tǒng)、扎實地掌握會計專業(yè)的基礎(chǔ)理論知識。
為了克服會計理論學(xué)習(xí)的抽象、枯燥、不易懂等問題，高校都會采取會計實驗這種教學(xué)手段。
讓學(xué)生在學(xué)習(xí)會計理論知識的同時，通過開展會計實驗實訓(xùn)活動，將理論和實踐有機結(jié)合，使抽象的會計理論變成實際的操作演示，直觀地展示給學(xué)生，幫助學(xué)生更好的體會和理解。
同時，學(xué)生通過會計實驗實訓(xùn)也可以對所學(xué)會計理論知識的進行應(yīng)用，樹立職業(yè)判斷意識。
(二)提高實驗客體的專業(yè)能力
目前我國各財經(jīng)院校在會計教學(xué)活動中普遍采用了會計仿真模擬實驗形式(包括單項實驗、綜合模擬實驗、手工實驗、電算化實驗等)。
這種會計實驗教學(xué)活動，可以幫助學(xué)生更加直觀、深入的認(rèn)識和理解會計的基本理論、掌握會計基本方法。
此外，學(xué)生通過這種仿真的實驗教學(xué)活動進行反復(fù)訓(xùn)練，達(dá)到全面掌握會計的各項專業(yè)技能的目的，培養(yǎng)他們應(yīng)用會計理論和方法解決會計實際問題的能力，從而使學(xué)生能夠快速上崗，適應(yīng)社會和企業(yè)的需要，增加學(xué)生的競爭力。
會計實驗的這一職能目前在會計教育領(lǐng)域已取得共識，并在不同層次的職業(yè)教育中廣泛應(yīng)用，實驗的內(nèi)容、形式和手段也日趨豐富多樣。
(三)進一步完善會計理論
會計實驗的這一職能，是指運用實驗方法來研究會計領(lǐng)域中的理論問題，使其由感性認(rèn)識上升到理性認(rèn)識，形成會計理論新的組成部分，從而促進會計理論體系的進一步發(fā)展。
研究人員通過會計實驗來發(fā)展和完善會計理論，把新興的經(jīng)濟事物納入到會計實驗范圍中來，根據(jù)所研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計實驗，并通過控制某些影響經(jīng)濟環(huán)境的因素使實驗環(huán)境與現(xiàn)實經(jīng)濟活動相比相對簡單，通過重復(fù)觀察實驗現(xiàn)象，記錄并分析實驗數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律，經(jīng)過反復(fù)的提煉和驗證，提出并完善相關(guān)(下轉(zhuǎn)第113頁)(上接第109頁)會計理論，為會計實務(wù)的發(fā)展提供理論指導(dǎo)。
目前我國的會計實驗大多數(shù)只偏重前兩個職能，即在教學(xué)中模擬企業(yè)會計活動，讓學(xué)生在各種模擬的會計活動中進行操作，使其更好的認(rèn)識和理解會計理論知識，鍛煉其專業(yè)操作能力。
這種實驗活動的主要目的是培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能，使其更好的適應(yīng)企業(yè)。
從實驗的角度觀察，通過這些實訓(xùn)客觀的驗證了會計要素理論、會計賬戶理論及會計報表理論等一系列會計理論的正確性。
我們在驗證會計理論的過程中鍛煉、培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)能力。
必須肯定的是，積極開展實驗驗證會計理論是完全必要的，而且還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)展。
但如果忽視或排斥會計實驗的另一個職能，就會使會計實驗在職能發(fā)展上出現(xiàn)缺陷，限制了學(xué)者的研究思路、研究手段、研究方法，而且必然會影響甚至阻礙會計理論的發(fā)展。
注釋：
�、倮罱埽瑒⑩�，吳永和.交叉學(xué)科視角下的會計實驗本質(zhì)研究[J].會計之友，2011(5)：18-21.
②韓曉蕾.會計實驗研究方法[J].價值工程，2007(4)：157-160.
�、蹢罴o(jì)琬，閻達(dá)五.開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性[J].會計研究，1980(1)：2-10.
參考文獻：
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[2]李杰，劉怡，吳永和.交叉學(xué)科視角下的會計實驗本質(zhì)研究[J].會計之友，2011(5)：18-21.
[3]韓曉蕾.會計實驗研究方法[J].價值工程，2007(4)：157-160.
[4]樊園園.實驗研究方法在會計理論研究中的應(yīng)用[J].會計師，2008(1).
[5]楊紀(jì)琬，閻達(dá)五.開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性[J].會計研究，1980(1)：2-10.
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