會計誠信與會計誠信教育

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　　摘要：會計誠信缺失是一個全球性的難題。導致會計誠信缺失，主要與背景、市場的弱勢有效性、委托代理關系中雙方的問題、成本與收益的衡量、注冊會計師獨立性缺失等多方面因素有關。為了建立起誠實守信的市場新秩序，進行誠信教育勢在必行。建立會計誠信的法律機制、激勵機制、企業(yè)內部的內控機制等，使財務工作者能夠遵循準則，嚴格自律，客觀公正，自覺抵制弄虛作假等違反財經紀律的行為，以良好的職業(yè)道德、精湛的會計技能，為社會提供優(yōu)質的會計信息和會計服務，促使社會主義市場經濟沿著誠信的軌道健康發(fā)展。

　　關鍵詞：會計誠信;危機;教育

　　誠實守信是做人的基本準則，也是公民道德規(guī)范的主要內容，人無信不立、國無信不強，人與人的交往、合作需要誠信，市場經濟越發(fā)達、職業(yè)越社會化，道德信譽就越重要。市場經濟是“信用經濟”、“契約經濟”，注重的就是“誠實守信”。在自然經濟和傳統(tǒng)文化層面上，誠信是道德文化的核心，強調的是內在品德修養(yǎng)�？梢哉f，信用是維護市場經濟步入良性發(fā)展軌道的前提和基礎，是市場經濟賴以生存的基石。

　　一、會計誠信危機的現(xiàn)狀

　　21世紀，會計行業(yè)面臨著“誠信危機”的挑戰(zhàn)。會計造假形形色色，無視會計期間、權責發(fā)生制等基本假設;編造虛假會計憑證或篡改財務報表的認定;編制虛假的發(fā)票、入庫單、裝運單等文件;歪曲財務報表的交易事項;通過構造虛假的交易循環(huán)，創(chuàng)造“賬面利潤”;故意對相關金額、分類、認定或披露采用錯誤的會計處理方法等。

　　一般而言，會計造假主要有四種方式：(1)利用時間性差異，也稱為“截期舞弊”。其形式通常有兩種：一種是提前確認收益，另一種是延遲記錄費用或負債。但是，不論采取其中的哪一種，都是通過時間因素實施舞弊的。(2)虛增資產價值。資產必須按照取得成本計價，但企業(yè)可以通過以實物投資方式實現(xiàn)資產的增值。有很多方法可以繞過歷史成本原則，使企業(yè)資產按現(xiàn)值體現(xiàn)在賬面上。(3)虛構利潤。一度是美國也是全球頭號能源交易商――安然公司，從1997年以來，虛報利潤5.86億美元。就是利用了金字塔構架下的合伙制網絡組織，通過復雜的關聯(lián)方交易虛增利潤，并利用下屬公司大膽運用各種工具進行高風險的運作，由此增加公司賬面資產和利潤。(4)披露不實。常見手段是對于重大事項隱瞞或推遲披露。有的上市公司在關聯(lián)方關系及交易的信息披露方面存在問題，如在揭示股東持股情況時，掩蓋了許多關聯(lián)方;有的公司只說明關聯(lián)交易，未說明關聯(lián)方究竟是何關系等。

　　二、會計誠信缺失的根源

　　1.社會大環(huán)境的誠信缺失

　　會計誠信缺失不是一個偶然現(xiàn)象，而且也不是單獨出現(xiàn)的，它和社會大環(huán)境失信行為有關，并受其直接影響。當前，某些地方由于某些原因，決策具有隨意性，制度規(guī)則由于其經常性的變動而缺乏嚴肅性。在某些偏遠地區(qū)，制度規(guī)則的朝令夕改更是嚴重。這種不穩(wěn)定的制度規(guī)則，必然難以形成較為明確的收益預期，將導致人們行為的短淺化，并可能誘發(fā)人們采取非誠信行為來獲取利益。社會環(huán)境不同程度的誠信缺失將使一些市場參與者采取不合理的甚至違規(guī)違法的手段來維護自己的利益。會計舞弊由于具有很強的隱蔽性和技術性，常常成為他們使用的手段之一。

　　2.公司制度缺陷

　　公司治理結構存在的缺陷，已經嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的進一步提高。由于眾所周知的原因，我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，因此，在公司治理方面存在較突出的問題，如股權結構不合理，“一股獨大”造成股東大會、監(jiān)事會、董事會對大股東的約束流于形式;又如上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業(yè)務上沒有實現(xiàn)真正分開，容易造成控股股東損害上市公司及其他股東利益等問題，這一切的不完善，為上市公司的會計造假埋下隱患。

　　3.委托代理關系問題

　　在委托代理關系中，要求代理人為委托人服務，而代理人為了獲得繼續(xù)代理，也會主動討好委托人，追求委托人的利益最大化，從而獲得長期代理報酬。會計師為了企業(yè)的某些利益和領導的滿意，聽從企業(yè)領導的意志，審計師也可能會為了得到長期豐厚的審計費用而與企業(yè)串通或對企業(yè)的行為“睜一眼、閉一眼”。這種委托代理的制約關系，決定了會計師很難站在獨立的立場上作出公正的判斷。所以委托代理關系的影響，是理性看待會計誠信問題不能忽略的一環(huán)。

　　4.成本和收益的衡量

　　如果將會計師的每次作假和不誠信看作一次博弈行為，盡管影響誠信博弈結果的因素很多，但相應的成本和收益的比較卻是博弈決策的重要參考。在游戲規(guī)則既定的情況下，是誠信還是不誠信，會計師要對決策后果的成本和收益進行權衡。如果不誠信的預期收益高于成本，會計師就有可能選擇不誠信;而如果不誠信的預期成本高于收益，會計師自然就會選擇誠信。

　　三、會計誠信教育的建立

　　中國會計最缺什么?是我們的準則、制度沒有與國際慣例完全對接嗎?不是。是會計人員的專業(yè)勝任能力不足嗎?也不是。最缺的其實是最容易遺失的東西：誠信。誠信，不僅是企業(yè)應恪守的行為規(guī)范，更是會計人員應遵守的職業(yè)道德。朱基曾高屋建瓴地作出“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”的指示，并強調指出“不做假賬”是會計人員的基本職業(yè)道德和行為準則。因此，加強會計誠信教育勢在必行。

　　1.建立會計誠信法律機制，加強會計誠信的立法和執(zhí)法建設

　　根據(jù)發(fā)達國家的經驗，建設會計誠信體系應當立法先行。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應盡快制定和補充會計誠信有關的管理法規(guī)和制度，修改有關涉及會計誠信行為的法律規(guī)定。進一步明確政府管理部門、會計中介服務機構、企業(yè)、單位負責人和會計從業(yè)人員的具體法律責任和行政責任，以便于實際操作和依法治信。在執(zhí)法方面，要加強力度，規(guī)范執(zhí)法，特別是對會計信息的提供和披露、企業(yè)信用、單位負責人以及會計人員的誠信要重點監(jiān)督管理，出現(xiàn)會計失信問題決不能手軟，必須依法予以懲處。

　　2.建立會計誠信激勵制約機制，加快政府對會計誠信的監(jiān)督和管理體系建設

　　要推動整個社會會計誠信體系的建設，應當首先解決政府在會計誠信體系建設的定位問題，把政府在會計誠信體系建設中的作用明確起來。因此，加快會計誠信體系建設，一方面要積極建立會計誠信的激勵機制，另一方面，也要建立嚴格的會計失信懲罰機制。通過加強政府對會計誠信的監(jiān)督和管理，有效發(fā)揮法律和市場對會計誠信的激勵和對失信行為懲罰的雙重機制。切實對那些信譽高且公正的會計中介服務組織和信用程度高的企業(yè)以及相關人員，給予確定較高級別的信用評價等級，讓其得到社會廣泛的認知，獲得較高的經濟利益。對那些信譽低、幫助企業(yè)弄虛作假的會計中介服務組織和嚴重失信的企業(yè)，要給予嚴厲的懲罰，以至逐出市場，凈化會計環(huán)境

　　3.建立會計誠信的內控機制，強化企業(yè)內部的會計誠信管理建設

　　企業(yè)內部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎。企業(yè)在開展業(yè)務活動、進行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內控機制能為管理者、投資者、債權人改善企業(yè)經營管理、評價企業(yè)財務狀況、進行投資決策提供重要信用的依據(jù)。通過制定嚴格的企業(yè)內部會計誠信控制制度，對會計統(tǒng)計和其他經濟業(yè)務的核算作出較為合理的規(guī)定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產品產量等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉，使其沒有市場活動的機會和空間。

　　總之，加強誠信教育使會計工作者都遵循準則，嚴格自律、愛崗敬業(yè)，堅持獨立、客觀、公正的原則，從我做起，“不做假賬”，自覺抵制弄虛作假等違反財經紀律的行為，為社會及公眾提供優(yōu)質的會計信息和會計服務，促使社會主義市場經濟沿著誠信的軌道健康發(fā)展。

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